|
|
|
|
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Изменение ставок по налогу на прибыль задним числом. Обязанности налогового агента.
Изменение ставок по налогу на прибыль задним числом. Обязанности налогового агента.
Федеральный Закон Закон 57-ФЗ от 29.05.02 внес множество изменений в Налоговый Кодекс РФ, причем все эти изменения внесены были задним числом, то есть формально начинают действовать с 01.01.02. Поэтому возникают споры о применении указанных норм, в частности была увеличена ставка налога с доходов от аренды в отношении иностранных лиц. Именно такой спор рассмотрен в ...
29.08.2007Федеральный Закон Закон 57-ФЗ от 29.05.02 внес множество изменений в Налоговый Кодекс РФ, причем все эти изменения внесены были задним числом, то есть формально начинают действовать с 01.01.02. Поэтому возникают споры о применении указанных норм, в частности была увеличена ставка налога с доходов от аренды в отношении иностранных лиц. Именно такой спор рассмотрен в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15 января 2004 года Дело N А56-24892/03:
"Из материалов дела следует, что налоговая инспекция провела выездную проверку соблюдения Обществом налогового законодательства за 2001 - 2002 годы, по результатам которой составила акт от 04.06.03 N 19-04/42. На основании акта проверки налоговым органом принято решение от 09.07.03 N 14/132. Согласно решению Общество привлечено к установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ ответственности в виде 8853 руб. штрафа за неуплату в 2002 году налога с доходов иностранной организации, полученных от источников в Российской Федерации. В названном решении Обществу за 2002 год также доначислены 62554 руб. налога и 10753 руб. пеней за несвоевременное его перечисление.
В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что на основании договора аренды недвижимого имущества от 01.01.02 N 21 Общество арендовало у корпорации "Уэден Инкорпорейтэд" (Багамские острова) для использования под магазин помещение общей площадью 428,8 кв.м, расположенное по адресу: Санкт-Петербург, проспект Славы, дом 21, N 2-Н. За аренду помещения Общество в течение 2002 года выплачивало арендодателю - иностранному лицу доход, с которого как налоговый агент на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 и подпункта 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до введения Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ, удерживало и перечисляло в бюджет налог, исчисленный по ставке 10 процентов.
Согласно названным статьям Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией - налоговым агентом. Налог с видов доходов, указанных в подпункте 7 (в части доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации), исчисляется по ставке 20 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ.
В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ он вступает в силу по истечении месяца со дня официального опубликования, а действие названного Закона распространяется на отношения, возникшие с 01.01.02. Закон опубликован в Российской газете N 97 31.05.02, а следовательно, вступил в силу 01.07.02.
В пункте 2 статьи 5 НК РФ указано, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Согласно пунктам 1 и 4 статьи 310, пункту 2 статьи 287 и статье 289 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов. При этом налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода (абзац 7 пункта 1 статьи 310 НК РФ), но во всяком случае не позднее трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения дохода иностранной организацией (абзац 2 пункта 2 статьи 287 НК РФ), а не по истечении налогового периода, как это предусмотрено абзацем первым пункта 1 статьи 287 НК РФ для уплаты налога на прибыль налогоплательщиками.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения в порядке, определенном статьей 289 НК РФ, налоговые расчеты, а не налоговые декларации.
Таким образом, кассационная инстанция считает ошибочным основанный на положениях пункта 1 статьи 5 НК РФ вывод суда первой инстанции о том, что налоговым периодом для уплаты налоговым агентом в бюджет налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, является год. Поэтому ставка названного налога в размере 20 процентов, установленная Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ, должна применяться с 01.01.03.
Суд кассационной инстанции считает, что с учетом положений пункта 2 статьи 5 НК РФ ставка налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в размере 20 процентов должна применяться налоговыми агентами с 01.07.02, то есть со дня вступления Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ в силу. Следовательно, Общество было обязано удерживать и перечислять в бюджет налог по указанной ставке с доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду, выплаченных иностранной организации - арендодателю после 01.07.02.
Поскольку эта обязанность Обществом не исполнена, к нему как налоговому агенту могла быть применена ответственность, установленная статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом."
Выводы:
На наш взгляд, судом допущена ошибка. Основной аргумент суда в том, что налоговый агент исчисляет налог не по итогам налогового периода, а при каждой выплате, поэтому пункт 1 статьи 5 НК РФ не применяется. Этот довод ошибочен.
Из систематического анализа статей 8, 19, 24, 45, 246, 309, 310 НК РФ следует, что обязанности налогового агента являются производными от обязанностей налогоплательщика. Поэтому размер налога, исчисленного налоговым агентом, не может отличаться от суммы налога, исчисленной налогоплательщиком. Поэтому в данном случае суд должен был установить наличие обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль по ставке 20 %.
Поскольку налоговым периодом признается календарный год, то повышенная ставка налога в силу статьи 5 НК РФ должна применяться с 01.01.03. Обязанность уплачивать налог в 2002 году по ставке 20 %, на наш взгляд, у налогоплательщика отсутствовала.
А значит, и отсутствовала обязанность налогового агента исчислять и удерживать налог, исходя из ставки 20 %.
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.