|
|
|
|
Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2014 г. № Ф09-1349/14
Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2014 г. № Ф09-1349/14
Налогоплательщиком подтверждено, что доход, выплаченный ему пропорционально его доле (100%) при ликвидации ООО «Сафьяновская медь – Медин» сверх суммы вклада участника, является для целей налогообложения дивидендом. Руководствуясь положениями подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2011 г., общество в отношении указанного дохода применило ставку налога на прибыль 0 процентов. Довод инспекции о том, что ставка 0 процентов налога на прибыль могла быть применена обществом только к дивидендам, выплаченным за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды, суды отклонили, отметив, что положениями главы 25 НК РФ не установлен особый порядок налогообложения при выплате акционерам сумм нераспределенной прибыли прошлых лет.
29.04.2014Российский налоговый портал
Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 21 апреля 2014 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Жаворонкова Д.В., Лимонова И.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области (далее - инспекция, заявитель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 11.10.2013 по делу N А60-26393/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
открытого акционерного общества "Сафьяновская медь" (далее - ОАО "Сафьяновская медь", общество, налогоплательщик) - Абаштомова М.М. (доверенность N 30 от 22.08.2013), Белькова М.Б. (доверенность от 28.03.2014 в реестре N 10-549), Чудинов А.В. (доверенность 22.08.2013 N 29);
инспекции - Руденко К.Г. (доверенность N 03-14/10503 от 27.12.2013).
Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции N 11 от 29.03.2013.
Решением суда от 11.10.2013 (судья Савина Л.Ф.) заявление удовлетворено.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 (судьи Полевщикова С.Н., Голубцов В.Г., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения
В кассационной жалобе заявитель просит принятые по делу судебные акты изменить, отказав в удовлетворении требований в части признания недействительным решения инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 10 644 070 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа. Заявитель считает, что дивиденды, начисленные обществом, подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 9%, действовавшей на момент принятия решения о выплате; решение о выплате участнику ООО "Сафьяновская медь - Медин" дивидендов за 2010 могло быть принято не ранее 01.03.2011, а не в 2010 году; общество в уточненной налоговой декларации за 2011 год изменило квалификацию денежных средств. Данные обстоятельства, по мнению заявителя, ненадлежащим образом оценены судами, в результате чего судами неправильно применен п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Как следует из обстоятельств дела, по результатам выездной налоговой проверки общества инспекцией составлен акт, на основании которого вынесено оспариваемое решение N 11 от 29.03.2013, оставленное без изменения вышестоящим налоговым органом.
Этим решением налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 10 644 070 руб., начислены пени в сумме 1 056 335 руб. 25 коп., общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 2 128 814 руб.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод проверяющих о том, что обществом неправомерно применена ставка налога на прибыль 0% в отношении доходов в виде дивидендов за 9 месяцев 2010 года, полученных от ООО "Сафьяновская медь - Медин".
Признавая недействительным решение инспекции, суды исходили из того, что налогоплательщик имеет право на применение ставки 0% к дивидендам, выплачиваемым за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка при исчислении налога на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5.1 данной статьи.
В частности, п. 3 ст. 284 НК РФ установлена возможность применения к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, ставки 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" были внесены изменения в п. 3 ст. 284 НК РФ, в соответствии с которыми исключено требование, ранее содержащееся в указанном пункте названной статьи, о стоимости вклада (доли) - не менее 500 миллионов рублей.
Указанные правила применяются с 1 января 2011 года (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ) и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов, источником выплаты которых является прибыль такого общества после налогообложения (чистая прибыль общества).
Судами установлено, что общество с момента создания ООО "Сафьяновская медь - Медин" (21.10.2002) являлось его единственным участником с вкладом в уставный капитал в сумме 20 000 руб.
В 2011 году дочернее общество ООО "Сафьяновская медь - Медин" было ликвидировано, запись о ликвидации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 21.09.2011.
Решением единственного участника ООО "Сафьяновская медь - Медин" от 15.12.2010 ликвидационной комиссии было поручено выполнить все необходимые действия, связанные с ликвидацией ООО "Сафьяновская медь - Медин", и передать оставшееся имущество его единственному участнику - ОАО "Сафьяновская медь".
На расчетный счет ОАО "Сафьяновская медь" от ООО "Сафьяновская медь - Медин" в августе 2011 года поступили денежные средства в общей сумме 118 287 440 руб. с назначением платежа "Перечисление денежных средств в качестве имущества ликвидируемого общества": по платежному поручению N 58 от 22.08.2011 на сумму 117 632 371 руб. 68 коп., по платежному поручению N 59 от 23.08.2011 на сумму 30 руб., по платежному поручению N 8 от 24.08.2011 на сумму 655 038 руб. перечислены денежные средства по заявлению клиента в связи с закрытием расчетного счета.
Эти доходы для целей налогообложения прибыли отражены обществом в составе внереализационных доходов за 2011 год как дивиденды, полученные от дочернего общества ООО "Сафьяновская медь - Медин", задекларированы в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по строке 100 приложения N 1 к листу N 2 (уточненная налоговая декларация сдана 26.09.2012) и исключены из налогооблагаемой прибыли по строке 070 Листа 01 декларации налога на прибыль.
Налогоплательщиком представлено решение единственного участника ООО "Сафьяновская медь - Медин" от 01.12.2010 о выплате нераспределенной чистой прибыли ОАО "Сафьяновская медь".
Таким образом, налогоплательщиком подтверждено, что доход, выплаченный ему пропорционально его доле (100%) при ликвидации ООО "Сафьяновская медь - Медин" сверх суммы вклада участника, является для целей налогообложения дивидендом.
Руководствуясь положениями подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2011, общество в отношении указанного дохода применило ставку налога на прибыль 0 процентов.
Довод инспекции о том, что ставка 0 процентов налога на прибыль могла быть применена обществом только к дивидендам, выплаченным за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды, суды отклонили, отметив, что положениями главы 25 НК РФ не установлен особый порядок налогообложения при выплате акционерам сумм нераспределенной прибыли прошлых лет.
Вывод судов согласуются с решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 по делу N ВАС-13840/12 и постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.06.2013 N 18087/12.
Доводы заявителя кассационной жалобы, касающиеся фактических обстоятельств, были оценены судами и отклонены, оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции не имеется.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 11.10.2013 по делу N А60-26393/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области - без удовлетворения.
Председательствующий
А.Н.ТОКМАКОВА
Судьи
Д.В.ЖАВОРОНКОВ
И.В.ЛИМОНОВ
Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 21 апреля 2014 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Жаворонкова Д.В., Лимонова И.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области (далее - инспекция, заявитель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 11.10.2013 по делу N А60-26393/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
открытого акционерного общества "Сафьяновская медь" (далее - ОАО "Сафьяновская медь", общество, налогоплательщик) - Абаштомова М.М. (доверенность N 30 от 22.08.2013), Белькова М.Б. (доверенность от 28.03.2014 в реестре N 10-549), Чудинов А.В. (доверенность 22.08.2013 N 29);
инспекции - Руденко К.Г. (доверенность N 03-14/10503 от 27.12.2013).
Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции N 11 от 29.03.2013.
Решением суда от 11.10.2013 (судья Савина Л.Ф.) заявление удовлетворено.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 (судьи Полевщикова С.Н., Голубцов В.Г., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения
В кассационной жалобе заявитель просит принятые по делу судебные акты изменить, отказав в удовлетворении требований в части признания недействительным решения инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 10 644 070 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа. Заявитель считает, что дивиденды, начисленные обществом, подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 9%, действовавшей на момент принятия решения о выплате; решение о выплате участнику ООО "Сафьяновская медь - Медин" дивидендов за 2010 могло быть принято не ранее 01.03.2011, а не в 2010 году; общество в уточненной налоговой декларации за 2011 год изменило квалификацию денежных средств. Данные обстоятельства, по мнению заявителя, ненадлежащим образом оценены судами, в результате чего судами неправильно применен п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Как следует из обстоятельств дела, по результатам выездной налоговой проверки общества инспекцией составлен акт, на основании которого вынесено оспариваемое решение N 11 от 29.03.2013, оставленное без изменения вышестоящим налоговым органом.
Этим решением налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 10 644 070 руб., начислены пени в сумме 1 056 335 руб. 25 коп., общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 2 128 814 руб.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод проверяющих о том, что обществом неправомерно применена ставка налога на прибыль 0% в отношении доходов в виде дивидендов за 9 месяцев 2010 года, полученных от ООО "Сафьяновская медь - Медин".
Признавая недействительным решение инспекции, суды исходили из того, что налогоплательщик имеет право на применение ставки 0% к дивидендам, выплачиваемым за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка при исчислении налога на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5.1 данной статьи.
В частности, п. 3 ст. 284 НК РФ установлена возможность применения к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, ставки 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" были внесены изменения в п. 3 ст. 284 НК РФ, в соответствии с которыми исключено требование, ранее содержащееся в указанном пункте названной статьи, о стоимости вклада (доли) - не менее 500 миллионов рублей.
Указанные правила применяются с 1 января 2011 года (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ) и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов, источником выплаты которых является прибыль такого общества после налогообложения (чистая прибыль общества).
Судами установлено, что общество с момента создания ООО "Сафьяновская медь - Медин" (21.10.2002) являлось его единственным участником с вкладом в уставный капитал в сумме 20 000 руб.
В 2011 году дочернее общество ООО "Сафьяновская медь - Медин" было ликвидировано, запись о ликвидации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц 21.09.2011.
Решением единственного участника ООО "Сафьяновская медь - Медин" от 15.12.2010 ликвидационной комиссии было поручено выполнить все необходимые действия, связанные с ликвидацией ООО "Сафьяновская медь - Медин", и передать оставшееся имущество его единственному участнику - ОАО "Сафьяновская медь".
На расчетный счет ОАО "Сафьяновская медь" от ООО "Сафьяновская медь - Медин" в августе 2011 года поступили денежные средства в общей сумме 118 287 440 руб. с назначением платежа "Перечисление денежных средств в качестве имущества ликвидируемого общества": по платежному поручению N 58 от 22.08.2011 на сумму 117 632 371 руб. 68 коп., по платежному поручению N 59 от 23.08.2011 на сумму 30 руб., по платежному поручению N 8 от 24.08.2011 на сумму 655 038 руб. перечислены денежные средства по заявлению клиента в связи с закрытием расчетного счета.
Эти доходы для целей налогообложения прибыли отражены обществом в составе внереализационных доходов за 2011 год как дивиденды, полученные от дочернего общества ООО "Сафьяновская медь - Медин", задекларированы в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по строке 100 приложения N 1 к листу N 2 (уточненная налоговая декларация сдана 26.09.2012) и исключены из налогооблагаемой прибыли по строке 070 Листа 01 декларации налога на прибыль.
Налогоплательщиком представлено решение единственного участника ООО "Сафьяновская медь - Медин" от 01.12.2010 о выплате нераспределенной чистой прибыли ОАО "Сафьяновская медь".
Таким образом, налогоплательщиком подтверждено, что доход, выплаченный ему пропорционально его доле (100%) при ликвидации ООО "Сафьяновская медь - Медин" сверх суммы вклада участника, является для целей налогообложения дивидендом.
Руководствуясь положениями подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2011, общество в отношении указанного дохода применило ставку налога на прибыль 0 процентов.
Довод инспекции о том, что ставка 0 процентов налога на прибыль могла быть применена обществом только к дивидендам, выплаченным за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды, суды отклонили, отметив, что положениями главы 25 НК РФ не установлен особый порядок налогообложения при выплате акционерам сумм нераспределенной прибыли прошлых лет.
Вывод судов согласуются с решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 по делу N ВАС-13840/12 и постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.06.2013 N 18087/12.
Доводы заявителя кассационной жалобы, касающиеся фактических обстоятельств, были оценены судами и отклонены, оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции не имеется.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 11.10.2013 по делу N А60-26393/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 23 по Свердловской области - без удовлетворения.
Председательствующий
А.Н.ТОКМАКОВА
Судьи
Д.В.ЖАВОРОНКОВ
И.В.ЛИМОНОВ
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.