|
|
|
|
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Эффективная защита налогоплательщика № 181 от 22.08.07
Эффективная защита налогоплательщика № 181 от 22.08.07
Выплачиваем дивиденды киприоту. Как применять пониженную ставку?
22.09.2007Российский налоговый порталПозиция налогового органа:
При применении Соглашения об избежании двойного налогообложения с Кипром, налоговики толкуют термин ст. 10 Соглашения "прямо вложило в капитал компании сумму..." следующим образом. Речь идет о первоначальных инвестициях, дальнейшее увеличение уставного капитала общества не может являться основанием для применения налоговой ставки в размере 5%. При этом налоговики ссылаются на Письмо МНС РФ от 12 февраля 2004 г. N 23-1-10/4-497@.
Также налоговики считают, что налогообложение по ставке 5% применяется лишь при выплате доходов по акциям, но не в связи с обладанием правами на доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. А также, что приобретение долей (акций) на вторичном рынке не приводит к возникновению права на применение ставки 5%
Позиция налогоплательщика:
Для применения налоговой ставки 5%, в соответствии с которыми дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом России, резиденту Кипра, могут облагаться налогом в России, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если кипрская компания, имеющая фактическое право на дивиденды, прямо вложила в капитал российской компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США. (п. 2 ст. 10 Соглашения).
В самом Соглашении термин «прямо вложило» специально не определен. Между тем, в соответствии с Меморандумом, подписанным 10.08.2001г. по итогам двусторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра о применении некоторых положений вышеуказанного Соглашения стороны пришли к соглашению, что термин «прямое вложение капитала» включает покупку акций компании напрямую у компании при их первом выпуске, приобретение акций напрямую у компании при последующих выпусках, а также покупку акций компании на вторичном рынке.
Аналогичной позиции придерживается Минфин РФ в письмах от 23.10.2006 №03-08-05, от 29.12.2005 № 03-08-05, от 26.06.2003 №04-06-06/Кипр, от 08.12.2003 №04-06-06/Кипр аналогичные разъяснения, а также письма Минфина РФ от 29.12.2005 г. №03-08-05, от 26.06.2003 г. №04-06-06/Кипр, в которых фраза «прямо вложило», по мнению Минфина, указывает на способ осуществления инвестиции и предполагает осуществление такой инвестиции непосредственно самим бенефициаром, без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями.
Таким образом, с учетом положений Налогового Кодекса РФ, Межправительственного Соглашения, Меморандума, Гражданского Кодекса РФ, Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» внесение участником общества в уставный капитал денежных средств либо иного имущества в результате увеличения уставного капитала, является прямым вложением (вкладом) участника в уставный капитал общества.
Ни действующим налоговым законодательством Российской Федерации, ни Меморандумом не установлено никаких иных условий для применения ставки 5% при выплате дивидендов участнику российского юридического лица (ООО), являющегося резидентом Республики Кипр, помимо осуществления вклада в уставный капитал в размере от 100 000 долларов США,
Право на применение пониженной ставки налогоплательщик подтверждает следующими документами:
решение об увеличении уставного капитала
документ, подтверждающий передачу имущества в счет увеличения уставного капитала
подтверждение государственной регистрации изменений в устав
Довод о том, что ставка 5% применяется только в отношении акционерных общест не соответствует п. 3 ст. 10 вышеуказанного Соглашения, предусматривающему общий режим налогообложения для доходов от акций и других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав.
Позиция подтверждена в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2007 г., 5 июня 2007 г. Дело N 09АП-6739/2007-АК и Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 февраля 2007 г., 21 февраля 2007 г.Дело N 09АП-934/07-АК
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.