Аналитика / Налогообложение / Доходы, полученные в виде дивидендов международными холдинговыми компаниями (МХК), облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке
Доходы, полученные в виде дивидендов международными холдинговыми компаниями (МХК), облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке
Но для применения нулевой ставки необходимо соблюсти определенные условия
28.10.2020Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Войнова Оксана
Ответ прошел контроль качества
Зарегистрированное на территории РФ АО владеет долей в уставном капитале российской организации в размере 49%.
Может ли общество воспользоваться пониженной налоговой ставкой по налогу на прибыль в размере 0% с доходов в виде дивидендов на основании пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ, учитывая, что АО является участником консолидированной группы, материнская компания владеет 100% долей в уставном капитале АО и находится в Дании?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации АО не отвечает условиям для ее признания международной компанией со статусом международной холдинговой компании, и в отношении ее доходов в виде дивидендов, по нашему мнению, не применяется налоговая ставка, установленная пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ в размере 0%.
Также исходя из приведенных в вопросе обстоятельств отсутствуют основания для применения АО налоговой ставки в размере 0%, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Обоснование позиции:
Доходы, полученные в виде дивидендов международными холдинговыми компаниями (МХК), облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке при соблюдении определенных условий (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Ставка 0% применяется, если получатель дивидендов - МХК на день принятия решения о выплате дивидендов владеет:
- 15% и более вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. При этом период владения должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока;
- либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 15% общей суммы выплачиваемых дивидендов (смотрите Энциклопедию решений. Ставка налога на прибыль 0%).
Нулевая ставка применяется в случае признания международной компании международной холдинговой компанией в соответствии со ст. 24.2 НК РФ на дату выплаты дохода.
В соответствии со ст. 24.2 НК РФ международной холдинговой компанией признается международная компания, зарегистрированная в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях" (далее - Закон N 290-ФЗ), одновременно удовлетворяющая перечисленным в данной статье НК РФ условиям.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона N 290-ФЗ международной компанией может стать иностранное юридическое лицо, являющееся коммерческой корпоративной организацией и принявшее решение об изменении своего личного закона в установленном таким личным законом порядке (далее - иностранное юридическое лицо).
Статус международной компании предоставляется одновременно с государственной регистрацией в ЕГРЮЛ иностранному юридическому лицу при выполнении ряда условий, установленных п. 3 ст. 2 Закона N 290-ФЗ. К существенным условиям, в частности, относятся:
- подача заявки на заключение договора об осуществлении деятельности в качестве участника специального административного района, определяемого в соответствии с Законом N 290-ФЗ;
- принятие на себя обязательства по осуществлению инвестиций на территории РФ, в том числе на основании заявления о намерениях осуществлять инвестиции на территории РФ, специального инвестиционного контракта, концессионного соглашения, соглашения о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве или иного договора.
Таким образом, воспользоваться пониженной ставкой по налогу на прибыль могут международные компании, получившие статус международных холдинговых компаний, место нахождения которых расположено в пределах территории специального административного района, определяемого в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края" (п. 1 ст. 2 Закона N 290-ФЗ).
Исходя из изложенных в вопросе обстоятельств, полагаем, что АО является российской организацией (абзац второй п. 2 ст. 11 НК РФ) и не является международной компанией, получившей статус международной холдинговой компании в понимании Закона N 290-ФЗ.
Таким образом, мы не видим оснований для применения АО ставки по налогу на прибыль 0%.
Кроме того, согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0%, в частности, при условии, что:
1) на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;
2) срок владения - не менее 365 календарных дней непрерывно.
Как мы поняли, в настоящее время АО владеет только 49% в уставном капитале российской организации, поэтому оснований для применения нулевой ставки в отношении выплачиваемых ему дивидендов на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ мы также не видим.
Однако полагаем, что при увеличении доли в уставном капитале российской организации, выплачивающей дивиденды, до 50% и более, АО сможет воспользоваться налоговой ставкой в размере 0% при условии владения долей в увеличенном размере непрерывно не менее 365 календарных дней (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, письмо Минфина России от 25.02.2020 N 03-03-06/1/13097).
Темы: Объект налогообложения  Налоговые ставки  
- 28.02.2022 Субсидия, полученная на выдачу займа, не облагается налогом на прибыль
- 25.10.2021 Включается ли ретро-скидка в состав дохода для покупателя?
- 26.07.2021 Минфин рассказал, как рассчитать налог на прибыль при наличии убытка прошлых лет
- 19.05.2017 Ставка налога на прибыль при получении процентов по облигациям дополнительного выпуска: разъяснения Минфина
- 27.08.2014 Предлагается включить доходы организаций по присмотру и уходу за детьми в налоговую базу по налогу на прибыль, облагаемую по ставке 0%
- 14.05.2014 0% ставка налога на прибыль применяется и к дивидендам за 9 месяцев финансового года
- 02.11.2023 Основания для выполнения российской организацией функций налогового агента
- 08.06.2023 Списание льготного кредита в «прочие» доходы: как отразить операцию в декларации по прибыли
- 30.01.2023 Дарение подарков контрагентам – списание в налоговом и бухгалтерском учете
- 24.09.2021 Повышения ставки по налогу на прибыль в ближайшем будущем не будет
- 19.02.2018 Как выплатить дивиденды в 2018 году?
- 28.07.2011 Для образовательных учреждений предусмотрена льготная ставка
- 03.10.2022
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с занижением налогооблагаемой базы по НДС, а также неправомерным включением в состав внереализационных расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт занижения обществом налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль.
<
- 12.09.2022
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, указав на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав расходов документально не подтвержденные затраты на приобретение материалов, а также не исполнена обязанность по хранению и представлению налоговому органу документов, необходимых для исчисления налогов и подтверждающих произведенные расходы.Итог: требование у
- 24.08.2022
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс
- 27.08.2014
Компания, понесшая убыток в
прошлом налоговом периоде, вправе уменьшить текущую налоговую базу на всю сумму полученного убытка. - 29.04.2014
Налогоплательщиком подтверждено, что доход,
выплаченный ему пропорционально его доле (100%) при ликвидации ООО «Сафьяновская медь – Медин» сверх суммы вклада участника, является для целей налогообложения дивидендом. Руководствуясь положениями подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2011 г., общество в отношении указанного дохода применило ставку налога на прибыль 0 процентов. Довод инспекции о том, что ставка 0 проце - 27.01.2014
В соответствии с пунктами
6 и 10 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков и налоговых агентов, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на налоговые льготы.
- 25.03.2024 Письмо Минфина России от 07.02.2024 г. № 03-03-06/1/10138
- 18.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-03-06/1/3395
- 29.01.2024 Письмо Минфина России от 27.12.2023 г. № 03-03-07/126729
- 03.04.2024 Письмо Минфина России от 07.02.2024 г. № 03-03-06/1/10066
- 18.03.2024 Письмо Минфина России от 19.01.2024 г. № 03-03-06/1/3939
- 13.02.2024 Письмо Минфина России от 16.01.2024 г. № 03-03-06/1/2252
Комментарии