Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Доходы, полученные в виде дивидендов международными холдинговыми компаниями (МХК), облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке

Доходы, полученные в виде дивидендов международными холдинговыми компаниями (МХК), облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке

Но для применения нулевой ставки необходимо соблюсти определенные условия

28.10.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Войнова Оксана

Ответ прошел контроль качества

Зарегистрированное на территории РФ АО владеет долей в уставном капитале российской организации в размере 49%.

Может ли общество воспользоваться пониженной налоговой ставкой по налогу на прибыль в размере 0% с доходов в виде дивидендов на основании пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ, учитывая, что АО является участником консолидированной группы, материнская компания владеет 100% долей в уставном капитале АО и находится в Дании?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации АО не отвечает условиям для ее признания международной компанией со статусом международной холдинговой компании, и в отношении ее доходов в виде дивидендов, по нашему мнению, не применяется налоговая ставка, установленная пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ в размере 0%.

Также исходя из приведенных в вопросе обстоятельств отсутствуют основания для применения АО налоговой ставки в размере 0%, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Обоснование позиции:

Доходы, полученные в виде дивидендов международными холдинговыми компаниями (МХК), облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке при соблюдении определенных условий (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Ставка 0% применяется, если получатель дивидендов - МХК на день принятия решения о выплате дивидендов владеет:

- 15% и более вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. При этом период владения должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока;

- либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 15% общей суммы выплачиваемых дивидендов (смотрите Энциклопедию решений. Ставка налога на прибыль 0%).

Нулевая ставка применяется в случае признания международной компании международной холдинговой компанией в соответствии со ст. 24.2 НК РФ на дату выплаты дохода.

В соответствии со ст. 24.2 НК РФ международной холдинговой компанией признается международная компания, зарегистрированная в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях" (далее - Закон N 290-ФЗ), одновременно удовлетворяющая перечисленным в данной статье НК РФ условиям.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона N 290-ФЗ международной компанией может стать иностранное юридическое лицо, являющееся коммерческой корпоративной организацией и принявшее решение об изменении своего личного закона в установленном таким личным законом порядке (далее - иностранное юридическое лицо).

Статус международной компании предоставляется одновременно с государственной регистрацией в ЕГРЮЛ иностранному юридическому лицу при выполнении ряда условий, установленных п. 3 ст. 2 Закона N 290-ФЗ. К существенным условиям, в частности, относятся:

- подача заявки на заключение договора об осуществлении деятельности в качестве участника специального административного района, определяемого в соответствии с Законом N 290-ФЗ;

- принятие на себя обязательства по осуществлению инвестиций на территории РФ, в том числе на основании заявления о намерениях осуществлять инвестиции на территории РФ, специального инвестиционного контракта, концессионного соглашения, соглашения о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве или иного договора.

Таким образом, воспользоваться пониженной ставкой по налогу на прибыль могут международные компании, получившие статус международных холдинговых компаний, место нахождения которых расположено в пределах территории специального административного района, определяемого в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края" (п. 1 ст. 2 Закона N 290-ФЗ).

Исходя из изложенных в вопросе обстоятельств, полагаем, что АО является российской организацией (абзац второй п. 2 ст. 11 НК РФ) и не является международной компанией, получившей статус международной холдинговой компании в понимании Закона N 290-ФЗ.

Таким образом, мы не видим оснований для применения АО ставки по налогу на прибыль 0%.

Кроме того, согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0%, в частности, при условии, что:

1) на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

2) срок владения - не менее 365 календарных дней непрерывно.

Как мы поняли, в настоящее время АО владеет только 49% в уставном капитале российской организации, поэтому оснований для применения нулевой ставки в отношении выплачиваемых ему дивидендов на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ мы также не видим.

Однако полагаем, что при увеличении доли в уставном капитале российской организации, выплачивающей дивиденды, до 50% и более, АО сможет воспользоваться налоговой ставкой в размере 0% при условии владения долей в увеличенном размере непрерывно не менее 365 календарных дней (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, письмо Минфина России от 25.02.2020 N 03-03-06/1/13097).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Объект налогообложения
  • 04.11.2020  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, начислил штраф и пени, указав на невключение налогоплательщиком суммы дебиторской задолженности в состав доходов организации от реализации имущества, неправомерное включение в состав расходов убытка от реализации амортизируемого имущества, а также сделав вывод о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по сделкам с контраге

  • 07.10.2020  

    Оспариваемым решением обществу доначислены налог на прибыль, пени и штраф.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом неправомерно отражены в составе внереализационных расходов проценты по долговым обязательствам перед иностранной аффилированной организацией, размер контролируемой задолженности по которым превышает более чем в три раза собственный капитал общества, что привело к заниже

  • 14.09.2020  

    Налоговый орган начислил налог на прибыль, пени, штраф ввиду неправомерного включения в состав расходов затрат на субаренду нежилых помещений и перевозку товара.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку спорные помещения использовались налогоплательщиком в течение длительного времени, договоры субаренды носили формальный характер, установлено одновременное заключение договора аренды помещен


Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые ставки
  • 27.08.2014  

    Компания, понесшая убыток в прошлом налоговом периоде, вправе уменьшить текущую налоговую базу на всю сумму полученного убытка.

  • 29.04.2014  

    Налогоплательщиком подтверждено, что доход, выплаченный ему пропорционально его доле (100%) при ликвидации ООО «Сафьяновская медь – Медин» сверх суммы вклада участника, является для целей налогообложения дивидендом. Руководствуясь положениями подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2011 г., общество в отношении указанного дохода применило ставку налога на прибыль 0 процентов. Довод инспекции о том, что ставка 0 проце

  • 27.01.2014  

    В соответствии с пунктами 6 и 10 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков и налоговых агентов, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на налоговые льготы.


Вся судебная практика по этой теме »