Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль

Способы уплаты авансов по прибыли

«Новорожденная» фирма может вносить авансовые платежи тремя способами.

1. Только ежеквартально (из фактической прибыли).
2. Помесячно внутри квартала исходя из прибыли прошлого периода с последующим квартальным платежом из фактической прибыли.
3. Ежемесячно исходя из фактической прибыли. 

Как видим, для новых компаний предусмотрены те же самые способы уплаты авансов, что и для давно существующих. Однако, в остальном имеются значительные отличия. Остановимся подробнее на этих особенностях.

Выбор способа уплаты авансовых платежей 

Напомним: для действующих компаний основным способом внесения авансов по прибыли установлен второй из названных выше вариантов (т.е. внутриквартальные платежи по прибыли прошлого периода). Подробнее см. «Авансовые платежи по налогу на прибыль». 

А вот для новых компаний основным будет первый вариант — только ежеквартальный платеж исходя из полученной прибыли. Вносить лишь квартальные платежи можно в течение первого календарного года жизни компании до тех пор, пока ее выручка не превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287 НК РФ). Если это произойдет (выручка превысит данные лимиты) уже в течение первого года работы придется перейти на второй вариант внесения промежуточных платежей — уплату внутриквартальных ежемесячных авансов. Для организаций, созданных в декабре, это правило действует до конца следующего года, так как в этом случае декабрь приплюсовывается к следующему налоговому периоду (п. 2 ст. 55 НК РФ).

При желании организация может сразу после создания перейти на третий из названных выше вариантов — уплату ежемесячных платежей по фактической прибыли. При этом Налоговый кодекс не регламентирует порядок уведомления ИФНС о таком решении. Есть мнение, что уведомлять налоговую в этом случае вовсе не надо, а о выбранном способе уплаты авансов инспекция узнает из сданной декларации (письмо УФНС по г. Москве от 20.02.08 № 20-12/015942). Однако, мы все же рекомендуем уведомить налоговую о переходе на ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли. Лучше сделать это в течение первого месяца работы, так как это поможет избежать недоразумений.

Переход на внутриквартальные авансы 

Как уже говорилось, новая компания должна перейти на уплату внутриквартальных ежемесячных авансов, если ее выручка превысила 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал. Но начинать вносить такие платежи нужно не сразу с того месяца, когда превышен лимит. Тут действуют особые правила.

Выручка превышена до истечения полного квартала

Если выручка превысила лимит до истечения полного квартала работы компании, то первый ежемесячный авансовый платеж нужно нести в бюджет с месяца, следующего за указанным кварталом (п. 2 и 6 ст. 286 НК РФ). При этом полный квартал — это три месяца (январь-февраль-март; апрель-май-июнь; июль-август-сентябрь; октябрь-ноябрь-декабрь). 

Соответственно, даже если превышение произойдет в самом начале работы компании, в большинстве случаев первый ежемесячный аванс нужно будет заплатить только через квартал. Исключение составят фирмы, зарегистрированные 1 января, 1 апреля или 1 июля — им в такой ситуации придется внести ежемесячный авансовый платеж уже по окончании первого квартала работы.

Покажем на примерах, как определить первый месяц уплаты аванса при превышении выручки.

Предположим, организация создана 5-го апреля. И уже 30-го апреля поступила выручка по первым контрактам в размере 5,1 млн руб. Это значит, что компания с мая потеряла право на уплату только квартальных платежей. Однако реально внести первый ежемесячный внутриквартальный аванс она должна будет не в мае и даже не в июле, а только в октябре. 

Дело в том, что квартал, в котором организация была зарегистрирована, не является полным (регистрация состоялась не 1-го, а 5-го апреля). Первым полным кварталом для нее будет считаться не II квартал (апрель-май-июнь), а III квартал (июль-август-сентябрь). А значит, с первого месяца IV квартала, т.е. с октября, ей придется вносить ежемесячные авансы, равные 1/3 квартального платежа за III квартал. 

Иначе будет обстоять дело, если компания была зарегистрирована 1-го апреля. Тогда первым полным кварталом для нее будет именно II квартал (апрель-май-июнь). И, следовательно, первый внутриквартальный аванс ей нужно будет внести уже в июле (в сумме, равной 1/3 платежа за II квартал). 

Выручка превышена после истечения полного квартала 

Если сверхлимитная выручка поступит после истечения полного квартала, то первый внутриквартальный авансовый платеж надо будет заплатить с первого месяца следующего квартала (п. 1 и 5 ст. 287 НК РФ). Это связано с тем, что Налоговый кодекс не предусматривает возможность внесения авансов только за некоторые месяцы квартала. К тому же, прежде чем платить авансы, их надо отразить в декларации за прошлый период. 

Вот и получается, что если выручка превысила лимит в любом из месяцев очередного квартала (после того, как прошел первый полный квартал со «дня рождения» фирмы), то переход на внутриквартальные авансы должен произойти с первого месяца следующего квартала.

Приведем пример. Предположим, организация была создана в феврале, а лимит по выручке превышен в июле.  В этом случае вносить внутриквартальные авансы надо будет не с июля или августа, а с октября. Поясним: поскольку организация создана во втором месяце I квартала, то первым полным кварталом для не будет II квартал. Лимит выручки превышен в июле, то есть в III квартале. Вносить внутриквартальные авансы надо с 1-го месяца следующего, IV квартала, т.е. с октября. Величина ежемесячного аванса будет равна 1/3 от платежа за III квартал. 

Когда внести первый авансовый платеж 

Первый квартальный аванс новая организация должна внести в бюджет уже по итогам того периода, в котором она создана. Этот порядок не зависит от даты госрегистрации. Поэтому, к примеру, компания, образованная в конце мая, должна заплатить первый квартальный аванс уже в июне (если, конечно, у нее есть прибыль за дни работы в мае, т.к. этот аванс считается по фактической прибыли). 

Исключение, как уже упоминалось, сделано для компаний, зарегистрированных в декабре. Они вносят первый аванс в апреле следующего года исходя из прибыли, полученной с даты создания по 31 марта (п. 1 ст. 287 НК РФ, письмо ФНС от 26.01.11 № КЕ-4-3/932@). 

Если новая организация решит сразу перейти на уплаты авансов исходя из фактической прибыли, то первый платеж должен попасть в бюджет уже в следующем после создания месяце (при условии, если фирма успеет получить прибыль до конца того месяца, в котором она была зарегистрирована). «Декабрьские» компании и здесь на особом положении — им нужно заплатить первый аванс через месяц, то есть в феврале, а рассчитать его следует исходя из прибыли за декабрь и январь (п. 2 ст. 55, п. 1 и 2 ст. 285 НК РФ, письмо ФНС от 26.01.11 № КЕ-4-3/932@).

Бухгалтерия Онлайн

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий