Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Определения / Определение ВАС РФ от 11 мая 2007 г. № 2236/07

Определение ВАС РФ от 11 мая 2007 г. № 2236/07

Экономическая обоснованность расходов увязана главой 25 Кодекса с их оправданностью, то есть с необходимостью их произвести в целях осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода. Обоснования неоправданности привлечения обществом специалистов представительства в качестве консультантов в решении суда не имеется. Отсутствуют они и в акте выездной налоговой проверки.

11.05.2007  

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

о передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

от 11 мая 2007 г. № 2236/07

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе председательствующего Тумаркина В.М., судей Наумова О.А. и Завьяловой Т.В. рассмотрел в судебном заседании материалы дела № А40-11992/06-143-75 Арбитражного суда города Москвы по заявлению закрытого акционерного общества "Прайсвотерхаус Купере Аудит" (Космодамианская наб., д. 52, стр. 5, Москва, 113054) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по городу Москве (3-я Рощинская ул., д. 3, Москва, 115191) при участии в деле третьего лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 48 по городу Москве (Походный пр., д. 3, кор. 1, Москва, 125373) о признании недействительным решения от 14.02.2006 № 14/06. СУД УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Прайсвотерхаус Куперс Аудит" (заявитель) обратилось в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда города Москвы от 11.07.2006 по делу № А40-11992/06-143-75, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2006 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.11.2006 по тому же делу.

Рассмотрев заявление закрытого акционерного общества "Прайсвотерхаус Купере Аудит" и изучив материалы дела, коллегиальный состав судей

пришелк выводу, что оно подлежит удовлетворениюпо следующим основаниям.

Инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по городу Москве (далее - инспекция) проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества "Прайсвотерхаус Купере Аудит" (далее - общество) за 2002 год по результатам которой составлен акт от 31.03.2005 № 14/43 (л.д. 18 - 66 т. 1) и принято решение от 14.02.2006 № 14/06 (л.д. 86 - 127 т. 1) о привлечении общества к налоговой ответственности в виде взыскания 25 645 005 рублей штрафа за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), 128 225 027 рублей налога на прибыль, 117 337 903 рублей налога на добавленную стоимость и 118 954 856 рублей пеней, начисленных на суммы недоимки по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Общество обжаловало решение инспекции от 14.02.2006 № 14/06 в Арбитражный суд города Москвы.

Решением суда первой инстанции от 11.07.2006 решение инспекции признано недействительным в части вывода о завышении на 2 445 321 рубль сумм налоговых вычетов, отраженных в деклациях по налогу на добавленную стоимость (л.д. 122 т. 1). В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 19.09.2006 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 20.11.2006 решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций оставил без изменения.

В заявлении о пересмотре судебного акта в порядке надзора общество утверждает о нарушении его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в результате принятия

судебных актов, нарушающих единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.

Инспекция вменила к уплате обществу 128 225 027 рублей налога на прибыль (л.д. 126 т. 1), исчисленных с 534 270 944 рублей, исключенных инспекцией из расходов общества (л.д. 88 т. 1). Указанная сумма отнесена обществом к расходам, уменьшающим полученные доходы и связанным с оказанными обществу представительством Нидерландской компании «Прайсвотерхаус Куперс Ресурс Б.В.» в Российской Федерации (далее -компания) консультационными услугами на основании договора от 01.12.1999 № 1/C-RA (л.д.1 т. 4), из которого следует, что данные услуги оказывались компанией в области аудита, налогообложения, корпоративных финансов, валютного регулирования и другим вопросам, неспосредственно связанным с осуществлением деятельности обществ.

Исключение из расходов 534 270 944 рублей повлекло доначисление 106 854 188 рублей налога на добавленную стоимость (л.д. 120 т. 1).

Суд сделал вывод, что расходы общества являются экономически необоснованными и не соответствующими критериям статьи 252 Кодекса, а также указал, что обществом не представлены документы, подтверждающие исполнение договора от 01.12.1999 № 1/C-RA, в частности, участие сотрудников представительства в деятельности общества при проведении последним аудиторских проверок. Представленные в подтверждение расходов обществом документы, по мнению суда, содержат разрозненную информацию об оказанных услугах: не подтверждается перечень вопросов, по которым осуществлялись консультации, невозможно установить объем, характер, направленнось оказанных услуг, их связь с деятельностью общества и соотнести их с аудиторскими проверками.

Однако приведенные мотивы не имеют отношения к тому, являются ли расходы, понесенные обществом на оплату услуг, оказанных специалистами представительства, экономически обоснованными.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическая обоснованность расходов увязана главой 25 Кодекса с их оправданностью, то есть с необходимостью их произвести в целях осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода. Обоснования неоправданности привлечения обществом специалистов представительства в качестве консультантов в решении суда не имеется. Отсутствуют они и в акте выездной налоговой проверки.

Результаты выборочной проверки отдельных организаций, в отношении которых общество осуществляло аудит (ОАО «Седьмой контитент», ООО «СП Бизнес Кар», ЗАО «Коммерческий банк «Ситибанк»), сами по себе не подтверждают необоснованности расходов. Суд не обосновал возможность распространения результатов выборочной проверки на все случаи оказания услуг компанией обществу и не дал оценку доводу общества о том, что результаты выборочной проверки не имеют доказательственного значения, поскольку они касались проведения аудита обществом в отношении названных и иных организаций, тогда как услуги компанией оказывались обществу по другому договору от 01.12.1999 № 1/C-RA.

В отношении вывода о том, что расходы общества документально не подтверждены, поскольку документы содержат разрозненную информацию об оказанных услугах, суд в решении не привел доказательств, на основании которых он пришел к названному выводу, не привел в решении норму права, которой не соответствуют представленные обществом доказательства, не назвал мотивы, по которым он отверг доводы общества.

Ссылка суда на то, что документы к актам приемки выполненных работ (услуг) исполнены на иностранном языке, является формальной. В деле имеются и документы, содержащие информацию на русском языке, при этом анализ таких документов в решении суда отсутствует (справки общества и компании о численности сотредников и стаже их профессиональной работы, подтверждающих, по мнению общества, необходимость привлечения иностранных специалистов при осуществлении аудита (л.д. 50 -53 т. 2) и участие этих специалистов в деятельности общества (л.д. 1-85 т. 5), справки компании о получении оплаты за оказанные консультационные услуги (л.д. 4-5 т. 9), справки о количестве часов, отработанных сотрудниками общества и компании при проведении аудита в ОАО «Газпром» (л.д. 1-16 т. 10), АО «Автоваз» (л.д. 2-5 т. 11), ОАО «Седьмой контитент», (л.д. 75-78 т. 11), ООО «СП Бизнес Кар», (л.д. 83-84 т. 11), ЗАО «Коммерческий банк «Ситибанк» (л.д. 79 - 81 т. 11), счета-фактур от 30.06.2002 № R02/0008, от 30.09.2002 № Х02/0002, от 31.12.2002 № Х02/0006 (л.д.5,28, 46 т. 4) и актов сдачи-приемки консультационных услуг от 30.06.2002, от 30.09.2002, от 31.12.2002 (л.д.7, 30,48 т. 4).

С введением в действие главы 25 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основании данных налогового учета — системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном Кодексом.

Согласно статье 313 Кодекса порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются, в частности, регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные учетные документы.

Согласно статьям 6 и 9 Федерального закона от 21.11.1996 Хй 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности утверждаются при принятии организацией учетной политики. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты: наименование, дату составления, наименование организации, составившей документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители в денежном и натуральном выражении, наименование и подписи должностных лиц, ответственных за достоверность содержащихся в документе данных о совершенной операции и правильностью ее оформления.

Суды первой инстанции не проверил на соответствие указанным нормам представленных обществом доказательств.

При рассмотрении дела суд апелляционной инстанции воспроизвел доводы суда первой инстанции и тем самым не устранил недостатки решения суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции, давая оценку отдельным доказательствам, не подвергнутых оценке судом первой инстанции и судом апелляционной инстанции, вышел за пределы своих полномочий, определенных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 3 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимаемые арбитражным судом судебные акты должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

Согласно части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в мотивировочной части решения должны быть указаны:

1)фактические и иные обстоятельства дела, установленные арбитражным судом;

2)доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле;

3)законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения, и мотивы, по которым суд не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

В мотивировочной части решения должны содержаться также обоснования принятого судом решения.

При рассмотрении настоящего дела суду следовало установить, являются ли расходы общества на оплату услуг компании экономически обоснованными и документально подтвержденными с учетом положений главы 25 Кодекса и Федерального закона «О бухгалтерском учете», и указать в судебном акте доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела, доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле.

Оспариваемые по делу судебные акты названным положениям Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не соответствуют.

Руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

ОПРЕДЕЛИЛ:

1.Передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело № А40-11992/06-143-75 Арбитражного суда города Москвы для пересмотра в порядке надзора судебных актов, принятых по указанному делу.

2.Направить копии определения, заявления и прилагаемых к нему документов лицам, участвующим в деле.

3.Предложить лицам, участвующим в деле, представить отзывы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора до 20 июня 2007 года.

ПредседательствующийВ.М Тумаркин

СудьяТ.В .Завьялова

СудьяО.А.Наумов

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налоги
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Принципы признания расходов
Все новости по этой теме »

Документально подтвержденные расходы
Все новости по этой теме »

Экономически обоснованные расходы
Все новости по этой теме »

Прайсвотерхаус Куперс Аудит (PricewaterhouseCoopers)
Все новости по этой теме »

Налоги
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Принципы признания расходов
Все статьи по этой теме »

Документально подтвержденные расходы
Все статьи по этой теме »

Экономически обоснованные расходы
Все статьи по этой теме »

Прайсвотерхаус Куперс Аудит (PricewaterhouseCoopers)
Все статьи по этой теме »

Саркисов Валерий
Саркисов Валерий

АК «Судебный адвокат»

Освобождение от уголовной ответственности

Какое грозит наказание и как его избежать: алгоритм первоначальных действий

2
Хитров Дмитрий
Хитров Дмитрий

Компания «Электронный арбитраж»

Почему в суд выгодно представлять именно электронные документы?

Право и возможность подачи электронных документов в суд предоставлено в России давно. Однако по старинке стороны ходят на заседания с большими папками бумажных документов вместо планшетов или ноутбуков. Почему?

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Ошибки риэлтора могут помешать получению имущественного вычета

При совершении сделок при покупке или продаже жилья советую быть внимательным при подписании договора купли-продажи. В противном случае покупатель не сможет вернуть НДФЛ в полном размере.

24
Налоги

Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
  • 22.08.2017   Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

  • 05.04.2017   Судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Вся судебная практика по этой теме »

Принципы признания расходов
  • 10.04.2017  

    В случае утраты первичных учетных документов, они должны быть восстановлены. В данном случае, учитывая взаимозависимость и длительность связей, утраченные документы могли и должны были быть восстановлены Обществом. Однако они не только не были восстановлены, но при проведении налоговой проверки не были представлены не только самим налогоплательщиком, но и его контрагентами, из чего были сделан обоснованный вывод об умышленно

  • 19.04.2015  

    Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности.

  • 30.05.2014  

    Признавая договор аренды самоходной техники реально исполненным, суд апелляционной инстанции не опроверг доводы налогового органа о том, что договорные отношения между обществом и ООО «МорРемСнаб» являются фиктивными, а также то, что для выполнения работ как на объекте ЗАО «Возрождение», так и для собственных нужд общество использовало собственную технику. Расходы по данному контрагенту судом не признаны.


Вся судебная практика по этой теме »

Документально подтвержденные расходы
  • 14.08.2017  

    Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды обоснованно согласились с доводом налогового органа об отсутствии фактического раздельного учета операций, подлежащих обложению ЕНВД и по общей системе налогообложения, правомерно признав обжалуемое решение инспекции законным и обоснованным.

  • 29.06.2009   В НК РФ не установлен перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предусмотрено каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению)
  • 10.03.2009   ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит" подтвердило расходы соответствующими актами. Форма таких актов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а все обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, в них имеются. Поэтому предъявление инспекцией дополнительных требований к их содержанию неправомерно

Вся судебная практика по этой теме »

Экономически обоснованные расходы
  • 23.11.2011  

    Приведенные доводы инспекции не влияют на произведенные обществом расходы, которые отвечают критериям экономической обоснованности, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, равно как и не могут свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.

  • 18.10.2009   Освоение природных ресурсов и добычу полезных ископаемых нельзя произвести без строительства соответствующих скважин. Поэтому то обстоятельство, что часть произведенных работ на названном участке недр не принесла реального финансового результата (непродуктивная скважина была ликвидирована до ввода ее в эксплуатацию) не может лишать налогоплательщика права на признание понесенных им расходов в качестве экономически обоснованных и оправданных затрат
  • 07.04.2009   Свидетель подтвердил в судебном заседании, что не являлся ни руководителем, ни учредителем фирм-поставщиков. В ЕГРЮЛ указанное лицо является массовым руководителем (125 организаций) и массовым учредителем (143 организаций). На этом основании суд признал недостоверными первичные документы и счета-фактуры

Вся судебная практика по этой теме »

Прайсвотерхаус Куперс Аудит (PricewaterhouseCoopers)
  • 19.01.2009   Дело "Прайсвотерхаус Куперс Аудит". В акте выездной налоговой проверки подлежали отражению факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в процессе проверки, и в нем не должны содержаться субъективные предположения проверяющих, не основанные на достаточных доказательствах
  • 08.10.2007   Все документы представленные налогоплательщиком: не являются первичными учетными документами, содержащими все необходимые реквизиты, обязательное наличие которых требует статья 9 Закона о бухгалтерском учете, на что также ссылается ВАС РФ, не содержат точной информации о количественном составе специалистов, оказывающих услуги в рамках договора №1/C-RA, в том числе содержат сведения о специалистах, не являющихся сотрудниками Компании «Прайсвоте
  • 10.07.2007   В случае указания инспекцией на экономическую неоправданность расходов общества или на неполноту, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в представленных им документах, обязанность доказывания существования этих обстоятельств возлагается на инспекцию.

Вся судебная практика по этой теме »

Налоги
Все законодательство по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

Принципы признания расходов
Все законодательство по этой теме »

Документально подтвержденные расходы
Все законодательство по этой теме »

Экономически обоснованные расходы
Все законодательство по этой теме »