Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Как решают налоговые споры судьи ФАС Северо-Западного округа

Как решают налоговые споры судьи ФАС Северо-Западного округа

Решение вопросов налогообложения через суд за последние два-три года стало привычным. Компании поверили арбитрам и действительно начали выигрывать. Однако кризис — не лучшее время для препирательств с налоговиками и судебных баталий. Да и служители Фемиды все чаще буквально следуют указаниям ВАС РФ, не всегда выгодным для бизнеса. Как и почему судят региональные арбитры, на ежеквартальном налоговом семинаре ИНСЭИ рассказал судья ФАС СЗО

23.06.2009
«Главбух»
Автор: А Аксенова

Оценка документов

Долгое время документы, которые налогоплательщики представляли, например, чтобы подтвердить расходы при налогообложении прибыли или для зачета НДС, оценивались по-разному. Скажем, если контрагент фирмы не был зарегистрирован в Государствен-ном реестре, в вычете по налогу на добавленную стоимость ей могли отказать, а для налога на прибыль это особой роли не играло. Сейчас арбитры используют единый подход, причем для всех налогов. Главное - подтверждение сделки достоверными документами (см. постановления Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 9299/08, ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7588/08; определения ВАС РФ от 30 октября 2008 г. № 11871/06, от 31 марта 2008 г. № 3608/08, от 25 января 2008 г. № 18196/07).

Если во время проверки налогоплательщик не представил инспекторам какие-либо первичные документы, он не лишается права подать их в суд. Арбитры примут документы и оценят (статьи 65-71 Арбитражного процессуального кодекса РФ; позиция КС РФ, изложенная в определении от 12 июля 2006 г. № 267-О; третий абзац п. 29 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5). Налоговый орган, в свою очередь, может попросить суд дать ему дополнительное время для их изучения и проверки (в том числе перенести слушание дела на более позднюю дату). Также он вправе ходатайствовать о проведении экспертизы и использо-вать иные возможности, предусмотренные АПК РФ.

Налогоплательщикам-экспортерам следует знать о постановлении Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 65, в котором сформулированы особые правила оценки судами документов, представленных по экспортным операциям, минуя налоговый орган, для подтверждения правомерности вычета сумм «входного» НДС по ставке 0 процентов. Нужно отметить: многие судьи считают, что к отношениям по внутрироссийскому налогу на добавленную стоимость данное постановление не применимо (см., например, постановление ФАС СЗО от 5 сентября 2008 г. по делу № А56-44501/2007).

Налог на прибыль

Компания вправе подтвердить факт оказания ей консультационных услуг актами приема-передачи по договору - они являются первичными учетными документами. Претензии у контролеров могут появиться, если в договоре не будет описан характер услуги. Из документа должно быть ясно, для чего и как часто (регулярно или по необходимости) она нужна компании. Лучше указать контактный телефон, например, клиентской горячей линии. Плюс в договоре обязательно должна быть прописана тарифная ставка. Полезно перечислить ФИО консультантов и вести журнал оказанных услуг: кто консультировал, где, о чем и т.п. (см. постановление Президиума ВАС РФ от 20 января 2009 г. № 2236/07; постановление ВАС РФ от 2 сентября 2008 г. № 5002/08).

Если договор об оказании консультационных услуг содержит подробную и исчерпывающую информацию об их характере, в акте достаточно сделать ссылку на его пункт с разъяснениями. Тогда с большой долей вероятности инспекторы сочтут расходы подтвержденными.

С ошибками, допускаемыми при оформлении первичных документов, подтверждающих проведение промо-акций и мониторинга цен, оказание услуг мерчандайзинга и т.п. , можно ознакомиться в постановлении ФАС СЗО от 21 января 2009 г. по делу № А44-612/2008. В частности, если подобные мероприятия оплачиваются «наличкой», это наверняка вызовет у проверяющих дополнительные вопросы, и расходы могут не признать.

ВАС РФ все чаще говорит, что налоговые инспекции не вправе оценивать экономическую целесообразность, рациональность и эффективность деятельности компании (см. постановление ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07; определения ВАС РФ от 17 октября 2008 г. № 13550/08, от 12 августа 2008 г. № 9783/08, от 30 июля 2008 г. № 8901/08 и от 14 мая 2008 г. № 578/08). При этом он ссылается на постановление КС РФ от 24 февраля 2004 г. № 3-П и указывает на несвойственность подобных функций для органов судебного контроля.

По мнению арбитров высшей судебной инстанции, не следует анализировать прибыльность использования отдельного актива; нужно рассматривать ее в контексте всей деятельности. Как, например, произошло у одной компании с сублицензи­ями, которые ей продали по цене ниже стоимости самой лицензии. Если вся цепочка контрагентов - реальная и никто не уходит от уплаты налогов, делать выводы не в пользу налогоплательщиков бесперспективно (см. постановление ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 7419/07).

Вычеты по НДС

Наконец решен вопрос, должны ли суды при рассмотрении дел с участием одних и тех же лиц по сходным требованиям (разнятся лишь суммы и налоговые периоды), которые возникают из-за систематических отказов налогового органа дать плательщику вычет по НДС.

ВАС РФ позволил судам самостоятельно оценивать полученные от сторон материалы и приходить к иному выводу, если для этого имеются объективные причины. Правда, в случае иной оценки арбитры должны ее обосновать (см. постановление ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14786/08). Таким образом, суды могут подтвердить право налогоплательщика на налоговые вычеты, несмотря на более ранние акты по схожим делам не в их пользу.

Следующий важный вопрос связан с арендой. ВАС РФ признал, что без обеспечения арендуемых помещений электроэнергией, водой, теплом и другими видами коммунального обслуживания арендатор не может реализовывать свое право пользования. Следовательно, такое обеспечение неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов за них между аренда-тором и арендодателем значения не имеет. Поэтому, уплачивая НДС, арендодатель может компенсировать свои расходы, включая соответствующие суммы налога в арендную плату (см. постановления ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 6219/08 и от 25 февраля 2009 г. № 12664/08).

В феврале 2009 года ВАС РФ вынес решение еще по одному непростому вопросу. Суд признал, что, если договором предусмотрена оплата товаров (работ, услуг) в рублевом эквиваленте цены, выраженной в иностранной валюте (у.е.) , стоимость товаров и налоговая база по НДС определяются в момент поступления оплаты за них.

Базу, которую плательщик определяет в налоговом периоде, когда состоялась отгрузка и учтены соответствующие операции, ВАС РФ расценил как носящую условный характер. И при этом подтвердил право налогоплательщика корректировать ее на образовавшиеся суммовые разницы в налоговом периоде поступления платежа (см. постановление ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 9181/08).

Единый социальный налог

Договор аутсорсинга не предусмотрен гражданским законодательством, но может быть заключен. Как правило, налоговые инспекции не оспаривают его правомерность. Зато нередко утверждают, что налогоплательщики применяют такие договоры с целью получить необоснованную налоговую вы­году.

И совсем недавно суд подтвердил их правоту (см. постановление ВАС РФ от 25 февраля 2009 г. № 12418/08). Тем, кто собирается в ближайшее время пользоваться аутсорсингом (например, для привлечения персонала), нужно заранее продумать, как обосновать реальность своей экономической деятельности.

Сокрытие реальной зарплаты - по-прежнему актуальная тема. В большинстве случаев налоговики проигрывают и не доначисляют «зарплатные» налоги (см. постановления ФАС СЗО от 23 декабря 2008 г. по делу № А42-4460/2007 и по делу № А42-964/2007, от 11 декабря 2008 г. по делу № А42-5779/2007).

Еще один злободневный вопрос - оплата простоя. Соответствующие затраты являются расходами по оплате труда и облагаются единым социальным налогом (определение ВАС РФ от 8 декабря 2008 г. № ВАС-15508/08).

В случае реорганизации компании важно помнить следующее. Решая вопрос о применении регрессивной шкалы ставок по ЕСН, новое юридическое лицо - правопреемник реорганизованной фирмы имеет право учитывать выплаты и вознаграждения, начисленные ею в пользу физических лиц до реорганизации (п. 2 ст. 50 и п. 1 ст. 237 НК РФ; ст. 75 Трудового кодекса РФ).

Высший Арбитражный Суд РФ обратил внимание на накопительный порядок исчисления налоговой базы по ЕСН путем суммирования в течение календарного года ежемесячных выплат в пользу работников и других физлиц. Соответственно положения статьи 55 Налогового кодекса РФ необходимо применять с учетом того, что глава 24 Налогового кодекса РФ предусматривает исчисление налоговой базы по каждому физическому лицу нараста­ющим итогом с начала календарного года (см. постановление Президиума ВАС РФ от 1 апреля 2008 г. № 13584/07).

НДФЛ

Если, перечисляя НДФЛ, организация неправильно указала код бюджета, налоговая инспекция не может привлечь ее к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ, поскольку налог удержан и перечислен в полном объеме. Названная статья не предусматривает ответственности налогового агента за ненадлежащее исполнение своих обязанностей, в том числе за нарушение порядка перечисления НДФЛ (см. постановления ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14519/08 и от 23 августа 2005 г. № 645/05).

Кроме того, федеральные и региональные арбитры выступают на стороне работодателя по вопросам выплат компенсаций «за вредность»: производимые на основании коллективного договора, они не облагаются НДФЛ (см. постановления Президиума ВАС РФ от 17 октября 2006 г. № 86/06 и ФАС СЗО от 8 сентября 2008 г. по делу № А56-35510/2007).

Земельный налог

Перевод земли из одной категории в другую не влияет на налоговую базу в текущем налоговом периоде. Если же изменение произошло в связи с исправлением технической ошибки или вынесением судебного решения и оформлено «задним» числом (на 1 января текущего года), базу необходимо скорректировать в текущем периоде.

Правка вносится по решению сотрудника Федеральной службы госрегистрации, кадастра и картографии (до 1 марта 2009 года - Роснедвижимость; указ Президента РФ от 25 декабря 2008 г. № 1847), ответственного за удостоверение сведений кадастра. Все происходит в течение пяти календарных дней после обнаружения ошибки или получения от заинтересованного лица соответствующего заявления.

Если исправление может причинить вред либо нарушить законные интересы собственников участка или третьих лиц, в нем могут отказать. Тогда ошибка устраняется лишь по решению суда (см. постановления ФАС СЗО от 24 февраля 2009 г. по делу № А56-5132/2008 и от 14 мая 2008 г. по делу № А56-22572/2007).

Также обращаем внимание землевладельцев на то, что временное свидетельство о землепользовании используется только для учета у налогоплательщика, но не для уплаты налога. Оно не является документом, который удостоверяет право на земельный участок (см. распоряжение мэра Санкт-Петербурга от 1 февраля 1995 г. № 117-р; постановление Пленума ВАС РФ от 25 ноября 2008 г. № 7297/08).

Налоговые проверки

ВАС РФ обратил внимание налоговых органов на исчерпывающий перечень случаев (ст. 88 НК РФ), когда они в ходе камеральной проверки могут истребовать у налогоплательщиков документы (см. постановление ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 7307/08).

Налогоплательщикам полезно заглянуть в определение ВАС РФ от 6 марта 2008 г. № 2291/08. Там описаны типичные нарушения инспекторами статьи 101 Налогового кодекса РФ. Это документ на тему «каким не должно быть решение налогового органа». Месяцем позже было выпущено постановление Президиума ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. № 15333/07, где перечислены обязательные требования к итоговому документу проверки.

Соблюдение процедур

В одном из недавних споров инспекция вынесла решение о наличии у фирмы недоимки и сразу обратилась в суд, желая взыскать с компании задолженность. Хотя сначала должна была выставить нарушителю требование об уплате налога и заблокировать счет (ст. 46 НК РФ). В итоге суд не стал рассматривать ее обращение (см. постановление ФАС СЗО от 23 декабря 2008 г. по делу № А 42-865/2008).

В другом деле судьи признали недействующим решение налогового органа, потому что ни в акте, ни в приложениях к нему, ни в самом решении не приводился расчет пеней (см. постановление ВАС РФ от 2 сентября 2008 г. № 808/08).

Форма декларации

Если электронная декларация просрочена, но вовремя подан ее бумажный аналог - закон соблюден (ст. 119 НК РФ). Представление распечатки вместо электронного варианта не приравнивается к непредставлению декларации, ответственность за это не предусмотрена (см. постановления Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. № 11500/08 и от 3 февраля 2009 г. № 11482/08).

Подача декларации на бланке устаревшей формы - тоже не основание для штрафа (см. постановление ВАС РФ от 26 февраля 2008 г. № 1789/08).

Судебные издержки

Если компания обжаловала решение инспекции в суде, а тот отменил его частично, расходы по уплате госпошлины все равно полностью ложатся на инспекцию (см. постановление Президиума ВАС РФ от 13 ноября 2008 г. № 7959/08). Таким образом, если налогоплательщик подает иск по 25 эпизодам и выигрывает хотя бы один, судебные издержки ему не грозят.

Ответственность контрагентов

Желая защитить клиента, банк сам может попасть в неприятную ситуацию. Так, налоговая инспекция запросила у одной кредитной организации, как у партнера проверяемой ею фирмы, финансовые документы об их взаимоотношениях. Банк показал лишь гарантии, а предъявить остальные документы отказался, сославшись на банковскую тайну. И ВАС РФ, и ФАС СЗО сочли его действия незаконными и привлекли нарушителя к ответственности по статье 129.1 Налогового кодекса РФ (см. определение ВАС РФ от 11 февраля 2009 г. № ВАС-1040/09 и постановление ФАС СЗО от 6 ноября 2008 г. по делу № А56-4023/2008).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налоговые проверки
Все новости по этой теме »

Судебная защита
Все новости по этой теме »

НДС
Все новости по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все новости по этой теме »

Налог на землю
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

ЕСН (Единый социальный налог)
Все новости по этой теме »

Налоговые проверки
Все статьи по этой теме »

Судебная защита
Все статьи по этой теме »

НДС
Все статьи по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все статьи по этой теме »

Налог на землю
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

ЕСН (Единый социальный налог)
Все статьи по этой теме »

Налоговые проверки
  • 01.05.2024  

    По результатам мероприятий налогового контроля были вынесены решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом пропущен срок для обращения в суд без уважительных причин.

  • 21.04.2024  

    По результатам камеральной проверки предпринимателю предложено уточнить налоговые обязательства с учетом применения общей системы налогообложения путем представления налоговых деклараций с отражением полученных доходов, провести корректировку данных бухгалтерского и налогового учета, уменьшить исчисленный в завышенном размере налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

  • 13.03.2024  

    По результатам проверки налоговый орган вынес решение, в соответствии с которым была уменьшена сумма НДФЛ, излишне заявленного предпринимателем к возмещению.

    Итог: в удовлетворении требования отказано исходя из необоснованного учета предпринимателем в качестве профессионального налогового вычета суммы расходов, превышающей сумму доходов от осуществления предпринимательской деятельности, вследствие которог


Вся судебная практика по этой теме »

Судебная защита
  • 12.10.2022  

    Определением заявление о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам судебного акта, которым истцу было отказано в удовлетворении части иска о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, начисленных на сумму долга (вознаграждения членов совета директоров), возвращено, поскольку обстоятельства, на которые указал заявитель (первоначальный кредитор, передавший истцу право требования к ответчику по призна

  • 12.10.2022  

    О включении в реестр требований кредиторов должника требования о взыскании задолженности по договорам займа (основного долга и процентов за пользование займом).

    Итого: требование удовлетворено, поскольку подтверждено вступившим в силу судебным актом, факт исполнения которого не доказан.

  • 28.04.2014  

    ВАС РФ в п. 67 Постановления Пленума от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть оспорено в суде только в той части, в которой оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган. При этом названное решение считается обжалованным в вышесто


Вся судебная практика по этой теме »

НДС
  • 16.06.2024  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль, пени, штраф в связи с выводом о получении обществом необоснованной налоговой выгоды вследствие неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль по операциям со спорными контрагентами.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку обстоятельства аффилированности или взаимной подконтрольности общества и спорных контрагенто

  • 16.06.2024  

    Оспариваемым решением, принятым по итогам мероприятий налогового контроля, общество привлечено к налоговой ответственности в связи с неправомерным заявлением расходов по налогу на прибыль и применением налоговых вычетов по НДС по сделкам с контрагентами.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлен факт создания обществом формального документооборота со спорными контрагентами, не имеющ

  • 12.06.2024  

    Оспариваемым решением обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с необоснованным уменьшением обществом налоговой базы по налогу на прибыль, а также занижением НДС, подлежащего уплате, на сумму вычетов по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказана направленность действий общества и его контрагентов на получение необоснов


Вся судебная практика по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
  • 26.05.2024  

    Заявитель полагал, что требование об уплате НДС, НДФЛ, пеней, штрафов нарушает его права.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при вынесении требования соблюден предельный установленный законом срок, процедура рассмотрения материалов проверки и права заявителя не нарушены.

  • 26.05.2024  

    Общество указало, что оно по договору цессии приобрело у предпринимателя право требования переплаты по налогам и иным платежам, но в возврате переплаты было отказано.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как излишне уплаченная госпошлина была возвращена предпринимателю, оснований для возврата НДФЛ нет, налоговым законодательством не предусмотрена передача налогоплательщиком своих прав на возвра

  • 15.05.2024  

    Решением обществу доначислены суммы страховых взносов, НДФЛ, пени и штрафы в связи с выводом налогового органа об уменьшении налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности.

    Встречное требование: О взыскании доначисленных страховых взносов, НДФЛ, пеней и штрафов.

    Итог: в удовлетворении основного требования частично отказано, встречное требование частично удовлетворено


Вся судебная практика по этой теме »

Налог на землю
  • 26.05.2024  

    Налоговый орган указал на неправомерность применения налогоплательщиком пониженной ставки земельного налога в отношении участков сельскохозяйственного назначения.

    Итог: требование удовлетворено, так как подтверждено осуществление налогоплательщиком в спорный период деятельности по разделу и реализации земельных участков с целью извлечения прибыли, оснований для применения пониженной ставки не имеется.

  • 19.05.2024  

    Налоговый орган в связи с неисполнением обществом обязанности по уплате земельного налога выставил требование об уплате налога и пени.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку задолженность по земельному налогу в добровольном порядке не погашена. В отношении земельных участков, предназначенных для малоэтажной многоквартирной жилой застройки, среднеэтажной жилой застройки, многоэтажной жилой з

  • 31.03.2024  

    Налоговый орган доначислил земельный налог, пени и штраф, ссылаясь на то, что у налогоплательщика отсутствует право на применение пониженной налоговой ставки.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что налогоплательщик использует земельные участки не в соответствии с разрешенным видом использования, доводы налогового органа подтверждены.


Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
  • 16.06.2024  

    По результатам выездной проверки обществу доначислены налог на прибыль, НДС, пени и штрафы со ссылкой на то, что основной целью заключения обществом сделок со спорными контрагентами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде неправомерного применения вычетов по НДС, а также неправомерного учета в составе расходов по налогу на прибыль затрат по договорам со спорны

  • 12.06.2024  

    По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом было принято оспариваемое решение о доначислении обществу НДС, налога на прибыль, пеней и штрафов.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отсутствуют доказательства нарушения налоговым органом требований действующего законодательства при проведении в отношении общества выездной налоговой проверки и р

  • 12.06.2024  

    По результатам выездной проверки обществу доначислены налог на прибыль, НДС, пени и штрафы в связи с отсутствием реальности финансово-хозяйственных операций с контрагентами и умышленной направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания им фиктивного документооборота с использованием указанных контрагентов.

    Итог: требование удовлетворено в части, поскольку установ


Вся судебная практика по этой теме »

ЕСН (Единый социальный налог)
  • 16.11.2011   Если за 2009 год, а также за более ранние периоды образовалась переплата по ЕСН, то она подлежит зачету в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
  • 07.02.2011   Единовременные выплаты работникам к отпуску не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то есть не соответствуют признакам пункта 1 статьи 255 НК РФ и не должны уменьшать базу налога на прибыль и облагаться ЕСН
  • 07.02.2011   Предметом договора аренды с экипажем является, в том числе передача в пользование вещи - транспортного средства. Следовательно, исходя из прямого указания законодателя, выплаты, производимые в рамках такого договора, не являются объектом обложения ЕСН

Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые проверки
Все законодательство по этой теме »

Судебная защита
Все законодательство по этой теме »

НДС
Все законодательство по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все законодательство по этой теме »

Налог на землю
Все законодательство по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

ЕСН (Единый социальный налог)
Все законодательство по этой теме »