С 1 января 2023 года перечисление сумм налогов (НДС, налога на прибыль, земельного, транспортного и налога на имущество) осуществляется в составе ЕНП вне зависимости от налогового периода, за который он начислен

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Учреждение начисляет НДС, налог на прибыль, земельный, транспортный налог, налог на имущество за 2022 год в 2022 году. Перечисление налогов в бюджет осуществляется в 2023 году.

Относятся ли суммы налогов, начисленных в 2022 году, но перечисленных в 2023 году, к ЕНП? Необходимо ли применять счет 303 14 при их перечислении?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

С 1 января 2023 года перечисление сумм налогов (НДС, налога на прибыль, земельного налога, транспортного налога, налога на имущество) осуществляется в составе ЕНП вне зависимости от налогового периода, за который он начислен.

Перечисление в 2023 году налогов должно осуществляться с использованием счета 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу".

Обоснование вывода:

С 1 января 2023 года единый налоговый платеж - новый способ расчета с налоговыми органами, является обязательным для всех организаций и индивидуальных предпринимателей.

Суть данного механизма заключается в возможности перечисления денежных средств в бюджет без детализации в разрезе налогов, которые подлежат уплате налогоплательщиком.

Единый налоговый счет (ЕНС) - форма учета налоговыми органами сумм, которые в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему (т.е. совокупной обязанности), и денежных средств, перечисленных (или признаваемых) в качестве ЕНП (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства:

- которые организация или индивидуальный предприниматель, независимо от статуса (налогоплательщик, налоговый агент или плательщик сборов, страховых взносов) перечисляют на единый налоговый счет для исполнения совокупной обязанности;

- взысканные с указанных лиц в соответствии с НК РФ (ст. 11.3 НК РФ).

В составе ЕНП должны быть уплачены (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ) практически все обязательные платежи (за некоторым исключением), в том числе страховые взносы, кроме взносов на травматизм (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). В частности, через ЕНП уплачиваются НДФЛ, страховые взносы (кроме НС и ПЗ), НДС, налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог, акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, "спецрежимные" налоги (УСН, ЕСХН, АУСН), налог на игорный бизнес, торговый сбор, налоги при выполнении соглашений о разделе продукции, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, госпошлина, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ.

К ЕНП относятся также некоторые другие суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете (подп. 1-5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ), в частности:

- суммы налога, возмещаемые налоговым органом (суммы предоставленного налогового вычета);

- суммы, в отношении которых отменено решение о зачете их в счет предстоящих платежей по конкретному налогу;

- проценты, начисленные налоговым органом на излишне взысканные суммы.

Единый налоговый счет открывается автоматически, налогоплательщику делать для этого ничего не нужно. К 1 января ЕНС для всех уже открыты, а остатки по ним сформированы с учетом задолженностей и переплат налогоплательщика по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам, процентам.

При этом с 1 января 2023 года в обязанность налогоплательщика вменяется необходимость представлять в ФНС уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП. Цель такого уведомления состоит в предоставлении налоговому органу информации о начислениях по соответствующим налоговым платежам для корректного разнесения совокупной обязанности на ЕНС и зачета ЕНП в случае, если НК РФ предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Иными словами, с 1 января 2023 года вне зависимости от налогового периода, за который начислены налоги, страховые взносы, сборы, их перечисление в бюджет РФ осуществляется в составе ЕНП (смотрите также письмо ФНС от 28.03.2023 N ЗГ-3-8/4308, Приложение 2 письма ФНС от 30.12.2022 N 8-8-02/0048@, письмо ФНС от 16.02.2023 N ЗГ-3-8/2238@, письмо ФНС от 14.03.2023 N ЗГ-3-8/3555@). Данный вывод подтверждается также актуальной информацией о внедрении института Единого налогового счета, опубликованной на официальном сайте ФНС России (https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/).

Так, в частности, на официальной сайте ФНС России указано, что при уплате в 2023 году транспортного налога за налоговый период 2022 года Уведомление должно содержать сумму налога за налоговый период 2022 года. Уведомление за налоговый период 2022 года по налогам, уплаченным в 2023 году, должно быть представлено в срок, предусмотренный абзацем вторым пункта 9 статьи 58 НК РФ (не позднее 27.02.2023), за исключением уведомления, относящегося к суммам налога, указанным в ранее представленной налоговой декларации за налоговый период 2022 года.

При этом на официальном сайте ФНС уточнено, что изменения в НК РФ в части введения ЕНП, ЕНС и обязанности по подаче уведомлений вступили в силу с 1 января 2023 года и не распространяются на порядок уплаты налогов, действовавший до 2023 года. Если уплата налогов, страховых взносов, сборов произведена организацией в 2022 году полностью за весь налоговый период 2022 года, такой платеж не является ЕНП, и уведомление за этот налоговый период представлять не требуется.

Появление нового механизма уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и страховых взносов (а также пеней, штрафов и процентов) в составе единого налогового платежа с 1 января 2023 года вызвало необходимость предусмотреть в Едином плане счетов новый счет бухгалтерского (бюджетного) учета для ведения расчетов с бюджетом в части уплаты ЕНП - счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" (приказ Минфина России от 21.12.2022 N 192н о внесении изменений в Единый план счетов и Инструкцию N 157н, зарегистрированные в Минюсте 11.04.2023).

До 2023 году факт перечисления средств в бюджет являлся основанием уменьшить (закрыть) расчеты с налоговым органом и признать задолженность, учтенную на соответствующих аналитических счетах счета 303 00, исполненной. В новых условиях перечисление плательщиком в качестве ЕНП сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в доход бюджета, предназначенных для исполнения совокупной обязанности учреждения, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 14 000 "Расчеты по единому налоговому платежу" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" (0 201 11 610, 0 201 21 610), 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом".

Начиная с 2023 года только на основании сведений, предоставленных налоговым органом, о том, что денежные средства плательщика, перечисленные в качестве ЕНП, учтены ФНС в счет погашения налоговой обязанности по конкретным налогам и взносам с соблюдением последовательности, определенной пп. 8-10 ст. 45 НК РФ, начисленная задолженность по налогам, сборам, страховым взносам (кредиторская задолженность, учтенная на соответствующих аналитических счетах счета 303 00) и расчеты по ЕНП (дебиторская задолженность на счете 303 14) могут быть закрыты в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения-плательщика.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий