Законодательтсво

О согласовании проекта ответа Минфина России

Вопрос: ООО — производитель гранул и порошков на основе молотого мрамора. В рамках реализации инвестиционного проекта ООО как заказчиком строительства в 2016 г. был заключен договор на строительство завода по производству молотого мрамора с генеральным подрядчиком.

ООО перечислило генеральному подрядчику предварительную оплату. Уплаченный в составе предварительной оплаты НДС, согласно ст. 171 НК РФ, был принят ООО к вычету на основании счета-фактуры на аванс.

Генеральный подрядчик не выполнил в полном объеме принятые на себя обязательства, допустив по ходу строительных работ ряд нарушений условий договора. Между ООО и генеральным подрядчиком было подписано соглашение о расторжении договора. Таким образом, образовался неотработанный аванс (дебиторская задолженность генерального подрядчика перед ООО), представляющий собой разницу между суммами авансовых платежей, выплаченных ООО генеральному подрядчику, и стоимостью принятых ООО работ.

Решением суда в отношении генерального подрядчика была открыта процедура банкротства. В связи с недостаточностью имущества должника для погашения требований ООО в I квартале 2018 г. ООО списало дебиторскую задолженность генерального подрядчика.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошли изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок.

В соответствии с позицией, изложенной в Решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению.

Таким образом, на первом этапе при поступлении авансового платежа в счет предстоящей реализации у продавца возникает обязанность исчислить налог, а у покупателя — право применить вычет. На втором этапе (в ситуации расторжения договора и возврата аванса) — наоборот, у продавца, возвратившего аванс, возникает право на вычет, а у получившего его покупателя — обязанность исчислить налог. Таким образом, НК РФ предусмотрены два условия (изменение условий договора или расторжение договора и реальный возврат денежных средств), при соблюдении которых НДС подлежит восстановлению.

Расторжение договора с подрядчиком не является безусловным основанием для восстановления налогового вычета, а является одним из двух обязательных условий, при соблюдении которых вычет НДС подлежит восстановлению. В ситуации, когда продавец не возвратил аванс, положения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ неприменимы, что, в свою очередь, не влечет обязанности по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету с авансовых платежей к уплате в бюджет. Иное толкование вышеуказанных норм привело бы к возложению обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет дважды с одной и той же операции (получение аванса генеральным подрядчиком и восстановление аванса заказчиком).

Такое основание для восстановления НДС, как списание дебиторской задолженности, п. 3 ст. 170 НК РФ не предусмотрено.

Указанная позиция для ситуаций, аналогичных приведенной в запросе ООО, поддерживается судебной практикой, в том числе в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 по делу N А27-27184/2016, Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2016 по делу N А41-79981/2015, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2013 по делу N А26-10215/2012, Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 03.09.2014 по делу N А72-13403/2013, Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2016 по делу N А56-70337/2015.

Нужно ли покупателю восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету с суммы предоплаты, при списании дебиторской задолженности подрядчика?

Об определении суммы НДС, подлежащей уплате при оказании российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, услуг на основании агентского договора, местом реализации которых является территория РФ, в случае, если в договоре сумма НДС не указана

Об уменьшении для целей налогообложения кадастровой стоимости объекта недвижимости на сумму НДС

Вопрос: О выставлении организацией, применяющей УСН, счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг).

О налоге на добавленную стоимость

О рассмотрении обращения

Об исчислении НДС организацией, применяющей УСН

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, при получении предоплаты (аванса) поставщик товаров (работ, услуг) обязан исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

В свою очередь, на основании пункта 12 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик, перечисливший суммы предоплаты, может принять к вычету предъявленную продавцом сумму НДС.

Из положений пункта 9 статьи 172 НК РФ следует, что вычет НДС с сумм предоплаты производится при одновременном выполнении следующих условий:

1) наличие в соответствующем договоре условия о перечислении предоплаты;

2) наличие платежных поручений, подтверждающих перечисление предоплаты;

3) наличие счета-фактуры, в котором поставщиком указан НДС, исчисленный с суммы предоплаты.

В том случае, если покупатель перечислил в адрес поставщика предоплату (аванс) в большем размере, чем предусмотрено договором, а поставщик выставил счет-фактуру на всю сумму внесенной предоплаты (аванса), имеет ли право покупатель принять к вычету НДС, исчисленный со всей суммы внесенной предоплаты (аванса)?

Вопрос: Прошу дать разъяснение по вопросу налогообложения НДС при приобретении железнодорожных билетов для проезда сотрудников организации к месту служебной командировки и обратно по территории России и при заграничной командировке.

Оказывает ли существенное влияние выбор компании, формирующей железнодорожный состав на режим налогообложения НДС при покупке билетов к месту служебной командировки и обратно по территории России и при заграничной командировке.

О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам социально-экономического развития Калининградской области»

О применении освобождения от налогообложения НДС (вместе с Письмом Минфина России от 02.08.2017 № 03-07-15/49579)

О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего автоматизацию перекрестных проверок по функциям камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур

Об указании кода вида товара в счете-фактуре при экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС

Вопрос: О применении вычета по НДС при компенсации расходов на проезд и наем жилья работникам организации с разъездным характером работы

Вопрос: Об НДС при безвозмездной передаче арендодателю неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества.

Вопрос: Об НДС в отношении оказываемых организацией услуг по предоставлению парковочных мест своим работникам.