Письмо Минфина РФ от 16 июля 2007 года N 03-03-06/1/486

Вопрос:

ОАО "Иркутскэнерго" просит Вас рассмотреть наш запрос и выразить позицию вашего Департамента по применению налогового законодательства по отдельным хозяйственным операциям в части налогообложения прибыли.

Для справки. ОАО "Иркутскэнерго" является открытым акционерным обществом с долей государственной собственности в уставном капитале 40%, с основными видами деятельности до 2006 года - генерация, транспорт и сбыт энергии.

В 2006 году начат процесс реформирования общества в соответствии с действующим законодательством о реформировании электроэнергетики. Реформирование производится путем создания соответствующих дочерних обществ со 100% долей владения ОАО "Иркутскэнерго".

Так, в 2006 году создано дочернее общество ООО "Иркутская электросетевая компания" (ООО "ИЭСК"), которой в качестве взноса в уставный капитал были переданы магистральные линии электропередачи с соответствующей инфраструктурой.

В соответствии с принятой учетной политикой бухгалтерский учет основных средств ОАО "Иркутскэнерго" осуществляет по текущей (восстановительной) стоимости, переоценка производится ежегодно специализированной оценочной организаций. Результаты переоценки отражаются вступительным сальдо на 1 января. Для целей налогообложения прибыли с 01.01.2002 данные переоценки не принимаются, т.о. общество осуществляет раздельный учет основных средств для целей налогообложения прибыли в части стоимости и расчета амортизации.

Хозяйственная операция N 1. Налогообложение суммы дооценки основных средств у передающей компании (ОАО "Иркутскэнерго") при взносе основных средств в уставный капитал ООО "ИЭСК".

Для справки. В соответствии с принятой учетной политикой бухгалтерский учет основных средств ОАО "Иркутскэнерго" осуществляет по текущей (восстановительной) стоимости, переоценка производится ежегодно специализированной оценочной организаций. Результаты переоценки отражаются вступительным сальдо на 1 января. Для целей налогообложения прибыли с 01.01.2002 данные переоценки не принимаются, т.о. общество осуществляет раздельный учет основных средств для целей налогообложения прибыли в части стоимости и расчета амортизации.

1.1. Изменения стоимости основных средств после переоценки отражались на субсчете 83.01 "Прирост имущества от переоценки" счета 83.00 "Добавочный капитал". При выбытии основных средств сумма их дооценки в соответствии с действующим законодательством по регламентированию бухгалтерского учета перенесена на нераспределенную прибыль. Может ли являться объектом налогообложения налога на прибыль сумма ранее произведенных дооценок после перенесения их с добавочного капитала на нераспределенную прибыль?

1.2. При взносе в уставный капитал оценочной компанией была произведена рыночная оценка указанных выше основных средств. Согласно отчету оценочной компании рыночная стоимость основных средств, передаваемых в уставный капитал на 01.01.2006, на 3% превысила остаточную стоимость основных средств на эту же дату при переоценке по восстановительной стоимости.

Может ли являться объектом налогообложения налога на прибыль сумма разницы рыночной стоимости и остаточной стоимости основных средств по восстановительной стоимости, передаваемых в уставный капитал?

Хозяйственная операция N 2. Начисление амортизации на сумму добавленной стоимости после ввода в эксплуатацию после реконструкции и модернизации.

В каком месяце начинается начисление амортизации на добавленную стоимость после завершения реконструкции и модернизации - в месяце окончания работ или в месяце, следующем после завершения работ?

В каком месяце начисляется "налоговая премия в размере 10 процентов" по введенным в эксплуатацию объектам основных средств после реконструкции и модернизации - в месяце окончания работ или в месяце, следующем после завершения работ?

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 16 июля 2007 года N 03-03-06/1/486

В связи с вашим запросом от 30 мая 2007 года N 011/5653 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях главы 25 Кодекса учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 Кодекса переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с главой 25 Кодекса.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В соответствии с положениями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Учитывая изложенное, сумма дооценки основных средств, произведенной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, и отраженная в последующем на счете учета нераспределенной прибыли, не учитывается для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

2. Статья 277 Кодекса устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).

При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее - акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:

1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);

2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Учитывая изложенное, при внесении основных средств в уставный капитал организаций сумма разницы между рыночной стоимостью основных средств и их остаточной стоимостью доходом налогоплательщика-акционера не признается.

3. Пунктом 1_1 статьи 259 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

В статье 272 Кодекса установлено, что амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 Кодекса.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1_1 статьи 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Пунктом 2 статьи 259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, налоговая премия в размере 10 процентов в отношении расходов на реконструкцию начисляется в месяце, следующем за вводом основного средства в эксплуатацию после проведенной реконструкции. Начисление амортизации после проведения реконструкции также начинается 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Заместитель директора

Департамента

С.В.Разгулин

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий