Аналитика / Налогообложение / Амортизация ОС, внесенных в качестве вклада в уставный капитал общества, производится в общем порядке

Амортизация ОС, внесенных в качестве вклада в уставный капитал общества, производится в общем порядке

Общество с ограниченной ответственностью (ООО), как и любая коммерческая организация, становится собственником имущества, полученного от учредителя в качестве вклада в уставный капитал
22.11.2022
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

ООО на УСН («доходы»). На балансе ООО достаточно много дорогостоящих объектов основных средств (недвижимости). Данные объекты внесены в качестве вклада в уставной капитал данной организации. В бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация по данным объектам. Сумма значительная. При закрытии периода по данным бухгалтерского учета сумма амортизации включается в расходы и уменьшает доход учредителя к выплате. Основным видом деятельности организации является сдача в аренду принадлежащих объектов недвижимости. На расчетном счете организации «накопились» денежные средства, которые по данным бухгалтерского учета она выплатить не может (за счет расходов на амортизацию). Задолженности по налогам, прочим расчетам с контрагентами у ООО нет.

Возможно ли не включать суммы амортизации по данным бухгалтерского учета в расходы и не уменьшать доход, положенный учредителю?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Амортизация ОС, внесенных в качестве вклада в уставный капитал общества, производится в общем порядке. Начисленная в бухгалтерском учете сумма амортизации по таким ОС формирует расходы отчетного периода, уменьшает показатель чистой прибыли по итогам отчетного периода и, соответственно, влияет на размер дивидендов, подлежащих выплате участнику.

Наличие (как и отсутствие) денежных средств на расчетном счете организации само по себе роли не играет.

В данном случае дополнительно рекомендуем обратить внимание на раздел "К сведению".

Обоснование вывода:

Вместе с тем участник общества имеет право на дивиденды - ООО вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон об ООО).

С позиции бухгалтерского учета чистая прибыль (или чистый убыток) представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году, который формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н). Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы, включая налог на прибыль и причитающиеся налоговые санкции), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Распределение части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации производится по итогам утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона об ООО) и отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

То есть по своей экономической природе понятия чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12, решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12).

С целью распределения прибыли используется показатель балансового счета 84 (кредитовое сальдо). Наличие (как и отсутствие) денежных средств на соответствующих счетах (в частности, по дебету счета 51 "Расчетные счета") при этом роли не играет (конечно, за исключением требований ст. 29, 30 Закона об ООО в отношении стоимости чистых активов).

В свою очередь, амортизация основных средств как до 2022 г., так и после, начисляется на регулярной основе и является одной из постоянных статей расходов организации в бухгалтерском учете (пункты 5, 8, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для целей бухгалтерского учета любое имущество, отвечающее критериям, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (а до 2022 г. - п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), принимается к учету в качестве объекта основных средств. Стоимость основных средств погашается путем амортизации. Как ранее, так и сейчас исключений для имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не предусмотрено (пп. 27, 28 ФСБУ 6/2020, п. 17 ПБУ 6/01).

При этом начисление амортизации и включение ее в состав расходов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и независимо от того, как они принимаются для целей налогообложения (пп. 17, 19 ПБУ 10/99, пп. 29, 33 ФСБУ 6/2020, пп. 21-24 ПБУ 6/01). Учетная же политика организации, кроме прочего, должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

То есть по собственной инициативе, при отсутствии на то нормативных оснований организация не может отказаться от начисления амортизации в бухучете.

Таким образом, амортизация ОС, внесенных в качестве вклада в УК общества, производится в общем порядке. Начисленная в бухгалтерском учете сумма формирует расходы отчетного периода, уменьшает показатель чистой прибыли организации по итогам отчетного периода и, соответственно, влияет на размер дивидендов, подлежащих выплате участнику.

К сведению:

1) Согласно п. 11 ФСБУ 6/2020 основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств - инвестиционная недвижимость.

Положения ФСБУ 6/2020 предусматривают два способа оценки любых ОС в бухгалтерском учете после их признания (п. 13 ФСБУ 6/2020):

а) по первоначальной стоимости;

б) по переоцененной стоимости.

При этом в силу п. 28 ФСБУ 6/2020 инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не подлежит амортизации.

Вместе с тем переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату (ст. 13, 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Первоначальная стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости.

Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта (п. 21 ФСБУ 6/2020).

Иными словами, отсутствие амортизации по такой недвижимости не означает отсутствие влияния на финансовый результат, результат переоценки также влияет на величину чистой прибыли или чистого убытка.

Подробнее смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет переоценки основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020

2) Особенности бухгалтерского учета предметов договоров аренды устанавливаются ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", обязательным к применению начиная с 2022 г. (п. 7 ФСБУ 6/2020, п. 2, п. 5 ФСБУ 25/2018).

В случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений (п. 41 ФСБУ 25/2018).

Если же аренда классифицирована в качестве неоперационной (финансовой), то порядок бухгалтерского учета кардинально меняется. Амортизация при такой аренде у арендодателя не начисляется, однако и в доходах учитываются не номинальные арендные платежи, а лишь проценты, начисляемые на инвестицию в аренду (пп. 32, 37 ФСБУ 25/2018).