Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

Организации, которые покупают, создают или модернизируют основные средства, вправе уменьшить налог на прибыль. Для этого нужно применить амортизационную премию, то есть единовременно списать на расходы часть стоимости актива. В бухгалтерском учете такой возможности нет, поэтому возникает временная разница. Как правильно сделать все расчеты и проводки, читайте в нашей статье

08.04.2020
Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

Что такое амортизационная премия основных средств

По общему правилу деньги, израсходованные на покупку или создание основного средства (ОС), не списываются на текущие расходы, а включаются в первоначальную стоимость объекта. Но пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает организациям списать часть суммы на затраты (это и есть амортизационная премия), а оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость. В результате налог на прибыль текущего периода уменьшается.

То же самое относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС.

ВАЖНО. Амортизационная премия возможна только в налоговом учете (НУ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому в БУ затраты на приобретение (сооружение, модернизацию и проч.) объекта в полном объеме идут на формирование стоимости актива.

Нельзя применять аморт премию, если имущество:

  • получено безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);
  • выявлено при инвентаризации (письмо Минфина от 29.12.09 № 03-03-06/1/829);
  • поступило от учредителей в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина от 19.06.09 № 03-03-06/2/122);
  • относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
  • является предметом лизинга и учтено на балансе лизингополучателя (письмо Минфина от 10.03.09 № 03-03-05/34);
  • не относится к амортизируемым объектам.

СПРАВКА. Может ли арендатор применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества? Минфин традиционно заявляет, что не может (см, например, письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/663). Судьи, напротив, оставляют за арендаторами такое право (определение Верховного суда РФ 09.09.14 № 305-КГ14-1382).

Когда применяется амортизационная премия

В случае покупки или создания ОС — при вводе объекта в эксплуатацию. Если основное средство уже эксплуатируется, учесть аморт премию нельзя (письмо Минфина от 21.04.15 № 03-03-06/1/22577).

В случае модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения объекта — на дату окончания соответствующих работ (письмо Минфина от 09.06.15 № 03-03-06/1/33417).

Максимальный размер амортизационной премии

Для объектов, которые относятся к первой, второй и восьмой — десятой амортизационным группам, она составляет не более 10% первоначальной стоимости. В случае модернизации (достройки и проч.) — не более 10% расходов на указанные мероприятия.

Для объектов третьей — седьмой групп амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости, либо затрат на модернизацию и проч.

Если имущество не включено ни в одну из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), организация сама определяет срок полезного использования и назначает группу. Далее допустимо учесть аморт премию по общим правилам (письмо Минфина от 24.05.18 № 03-03-06/1/35167).

ВНИМАНИЕ. Организация обязана закрепить в своей учетной политике порядок применения амортизационной премии. Нужно прописать ее размер и критерии, по которым она будет использована в отношении всех или отдельных ОС. Если этого не сделать, налоговики откажут в праве на премию (письмо Минфина от 30.10.14 № 03-03-06/1/55106).

Как рассчитать амортизационную премию

Нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и умножить на ставку, закрепленную в учетной политике.

Ставка не должна быть выше максимального размера.

Пример 1

В учетной политике отражено, что затраты на покупку ОС из второй амортизационной группы учитываются следующим образом: 90% относится к первоначальной стоимости, 10% — к текущим расходам.

Компания приобрела лазерный принтер стоимостью 120 000 руб. (без учета входного НДС). Бухгалтер списал на затраты амортизационную премию в размере 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).

Первоначальная стоимость принтера составила 108 000 руб.(120 000 руб. × 90%).

Проводки амортизационной премии в бухгалтерском учете

Из-за того, что в бухучете использовать аморт премию нельзя, первоначальная стоимость объекта в БУ отличается от этого же показателя в налоговом учете. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает разница между БУ и НУ. Эта разница является временной, ведь по окончании срока полезного использования основного средства она станет равной нулю.

Данная временная разница — налогооблагаемая, так как балансовая стоимость ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

Компания должна показать эту налогооблагаемую разницу на конец отчетного года, а затем сравнить ее с временной разницей на конец предыдущего года. В зависимости от полученного результата, нужно создать одну из четырех проводок:

  • отразить отложенный налоговый актив (ОНА);
  • отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО);
  • погасить ОНА;
  • погасить ОНО.

Пример 2

В 2019 году организация купила лазерный принтер за 120 000 руб. (без учета входного НДС). Срок полезного использования — 30 месяцев.

При вводе принтера в эксплуатацию компания применила амортизационную премию 10%. Она равна 12 000 руб.(120 000 руб. × 10%).

В 2019 году объект амортизировали 3 месяца, в 2020 году — 12 месяцев.

Обязательств и других активов у компании нет.

Определение временных разниц по состоянию на конец 2019 года и на конец 2020 года

 

БУ

НУ

Первоначальная стоимость

120 000 руб.

108 000 руб.(120 000 — 12 000)

Ежемесячная амортизация

4 000 руб.(120 000 руб.: 30 мес.)

3 600 руб.(108 000 руб.: 30 мес.)

Амортизация в 2019 году

12 000 руб.(4 000 руб. х 3 мес.)

10 800 руб.(3 600 руб. × 3 мес.)

Балансовая стоимость на 31.12.19

108 000 руб.(120 000 — 12 000)

97 200 руб.(108 000 — 10 800)

Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31.12.19 составляет 10 800 руб.(108 000 — 97 200)

Амортизация в 2020 году

48 000 руб.(4 000 руб. × 12 мес.)

43 200 руб.(3 600 руб. × 12 мес.)

Балансовая стоимость на 31.12.20

60 000 руб.(120 000 — 12 000 — 48 000)

54 000 руб.(108 000 — 10 800 — 43 200)

Налогооблагаемая временная разница по состоянию на 31.12.20 составляет 6 000 руб. (60 000 — 54 000)

Поскольку обе временные разницы (на конец 2020 года и на конец 2019 года) — налогооблагаемые, бухгалтер их сложил и отразил ОНО.

31 декабря 2020 года бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 77

- 3 360 руб.((10 800 руб. + 6 000 руб.) × 20%) — отражено ОНО

Налоговый учет амортизационной премии

По правилам НУ амортизационная премия относится к косвенным расходам. Их нужно отразить в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации объекта. Об этом говорится в пункте 3 статьи 272 НК РФ.

Покажем на примере. Допустим, основное средство введено в эксплуатацию в марте 2020 года. Тогда амортизация по нему начисляется с апреля 2020 года. Значит, аморт премию нужно учесть в апреле, то есть в первом полугодии 2020 года.

Восстановление амортизационной премии

Если ОС продано взаимозависимому лицу до истечения 5-ти лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть отнести ее ко внереализационным доходам периода, в котором имущество было реализовано (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Минфин в письме от 23.12.14 № 03-03-06/1/66590 разъяснил: при «досрочной» продаже остаточную стоимость объекта надо увеличить на величину восстановленной премии.

А вот пересчитать начисленную ранее амортизацию исходя из увеличенной стоимости объекта нельзя (письмо Минфина от 16.03.09 № 03-03-06/2/142).

Пример 3

Компания приобрела и ввела в эксплуатацию офисную технику за 120 000 руб. (без учета входного НДС). На расходы единовременно списано 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%). Первоначальная стоимость объекта в НУ составляет 108 000 руб.(120 000 — 12 000).

Срок полезного использования — 30 месяцев. Ежемесячная амортизация — 3 600 руб.(108 000 руб.: 30 мес.).

Через 12 месяцев объект был продан взаимозависимому лицу за 90 000 руб. (без учета НДС). За это время амортизация составила 43 200 руб. (3 600 руб. х 12 мес.).

Бухгалтер восстановил аморт премию, но амортизацию пересчитывать не стал. В результате остаточная стоимость составила 76 800 руб.(108 000 — 43 200 + 12 000).

Прибыль от продажи равна 13 200 руб.(90 000 — 76 800).

Амортизационная премия по нематериальным активам

Налоговый кодекс позволяет применить амортизационную премию только к основным средствам. Что касается НМА, то для них подобная возможность не предусмотрена ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

Бухгалтерия Онлайн

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Амортзационная премия
  • 21.02.2013  

    Учитывая, что расходы на капитальные вложения исчислены не в том налоговом периоде, в котором принят на бухгалтерский учет объект недвижимости, суд первой инстанции правильно указал на то, что исчисление налогоплательщиком амортизационной премии в декабре 2009 года не имеет правового обоснования.

  • 21.08.2012  

    Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

  • 01.03.2012  

    Осуществление перевозок грузов (горной массы, доломитовой крошки и т.д.) в карьерах является эксплуатацией объектов основных средств в контакте с агрессивной средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации, в связи с чем признали правомерным применение обществом коэффициента 2 в отношении спорных основных средств.


Вся судебная практика по этой теме »

Учетная политика предприятия
  • 06.03.2019  

    Налоговый орган полагает, что ранее принятые компанией к вычету суммы НДС со стоимости запчастей (которые использовались при гарантийном ремонте) подлежали восстановлению к уплате.

    Итог: требование организации было удовлетворено, потому что согласно учетной политики компании вычеты применены правомерно.

  • 26.02.2019   Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2018 г. № Ф04-5481/18 по делу № А27-9856/2018
  • 12.06.2017  

    В соответствии с принятой в обществе учетной политикой при начислении амортизации основных фондов применяются единые с налоговым учетом сроки полезного использования. Состав амортизационных групп определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Нормы амортизации рассчитываются исходя из нижней границы срока полезного использования, определенного для амортизационной группы. С учетом вышеизло


Вся судебная практика по этой теме »