Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Центрального округа от 03.08.2012 г. № А14-6250/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 03.08.2012 г. № А14-6250/2011

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

21.08.2012Российский налоговый портал 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 03.08.2012 г. № А14-6250/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 02 августа 2012 года.

В полном объеме постановление изготовлено 03 августа 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Егорова Е.И.

судей Чаусовой Е.Н., Радюгиной Е.А.

При участии в заседании от:

ИФНС России по Советскому району г. Воронежа г. Воронеж, ул. Домостроителей, 30. Клубукова Д.В. - зам начальника отдела, дов. N 03-17/07195 от 26.07.2012, Рябых О.В. - ведущего специалиста-эксперта, дов. N 03-17/00799 от 30.01.2012.

МУП г. Воронежа "Водоканал Воронежа" г. Воронеж, ул. Пеше-Стрелецкая, 90, ОГРН 1033600002215 не явились, о дате и времени рассмотрения жалобы извещены надлежащим образом

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по Советскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 19.12.2011 (судья Соболева Е.П.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2012 (судьи Михайлова Т.Л., Скрынников В.А., Протасов А.И.) по делу N А14-6250/2011,

установил:

Муниципальное унитарное предприятие города Воронежа "Водоканал Воронежа" (далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения ИФНС России по Советскому району г. Воронежа (далее - Инспекция) N 11-21/16 от 04.05.2011 в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 346 389 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 460 960 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 380 024 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 32 765 руб. (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 19.12.2011 заявленные требования удовлетворены частично, решение Инспекции признано недействительным в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 2 549 077 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 460 960 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 181 190 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 32 765 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2012 решение суда первой инстанции изменено в части удовлетворенных требований.

Предприятию отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции N 11-21/16 от 04.05.2011 в части налога на прибыль - в сумме 614 614 руб., налога на добавленную стоимость - в сумме 460 960 руб., пени по налогу на прибыль - в сумме 43 687 руб., пени по налогу на добавленную стоимость - в сумме 32 756 руб.

В остальном решение Арбитражного суда Воронежской области от 19.12.2011 по делу N А14-6250/2011 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции, и постановление суда апелляционной инстанции в части признания недействительным решения Инспекции N 11/21-16 от 04.05.2011, отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований предприятия.

Изучив материалы дела, заслушав представителей Инспекции, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка предприятия по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт N 11-18/19 от 31.03.2011 и принято решение N 11-21/16 от 04.05.2011.

Этим решением предприятию были доначислены: налог на прибыль в сумме 5 346 389 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 519 185 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 380 024 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 36 904 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 1 934 463 руб., пеней в сумме 137 503 руб. послужил вывод налогового органа о необоснованном завышении налогоплательщиком расходов в виде амортизационных отчислений по основным средствам, выявленным при проведении инвентаризации.

Инспекцией оспариваются выводы судов только в этой части. По мнению налогового органа, выявленные объекты основных средств должны быть поставлены на учет как новые основные средства, и срок их использования должен быть определен в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации N 1 от 01.01.2002.

Согласно доводам Инспекции объекты основных средств впервые поставлены на учет налогоплательщиком в 2009 году по инвентаризационной стоимости, определенной БТИ, и степень износа основных средств составила от 26 до 74 процентов, поэтому, срок полезного использования в целях начисления амортизационных отчислений должен был определяться налогоплательщиком без учета времени его предшествующей эксплуатации, исходя только из процента износа основных средств.

Рассматривая спор в этой части, суды обоснованно исходили из следующего.

Расходами согласно п. 1 ст. 252 НК РФ считаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с положениями пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся амортизационные отчисления.

Статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

При этом, суммы амортизационных отчислений, в силу ст. 259 НК РФ, рассчитываются исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и нормы амортизации, определяемой в порядке, установленной указанной нормой налогового законодательства.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ.

Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.

Абзацем 8 п. 1 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Порядок расчета суммы амортизации для целей налогообложения установлен ст. 259 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 259 НК РФ амортизация начисляется одним из двух методов: линейным или нелинейным.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет

Пунктом 3 ст. 259 НК РФ предусмотрено, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ при применении линейного метода амортизация начисляется отдельно по каждому объекту, при этом ее сумма определяется ежемесячно.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается, как это следует из п. 4 ст. 259 НК РФ, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно пункту 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Продолжительность срока амортизации определяется с учетом утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации N 1 от 01.01.2002 Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Согласно Классификации основных средств канализационные сети асбоцементные, стальные относятся к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно (от 180 до 240 месяцев), водопроводные сети - к десятой амортизационной группе, со сроком полезного использования свыше 30 лет (свыше 360 месяцев).

К 10 группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) относятся объекты основных средств по коду ОКОФ 12 0000000 "Сооружения и передаточные устройства, кроме включенных в другие группы".

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России N 359 от 26.12.94, объект основных средств "Водопровод" имеет код 12 4527351 и относится к классу 12 4527000 "Сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования".

Судом установлено, что с целью осуществления корректировки картографических материалов водопроводно-канализационных сетей, создания базы данных по состоянию на дату инвентаризации и текущим изменениям на водопроводно-канализационных сетях и сооружениях, приведения в соответствие с действительностью бухгалтерских данных по водопроводно-канализационным сетям, а также использованию полученных данных для создания графическо-информационной программы силами предприятия проводилась техническая инвентаризация.

По результатам технической инвентаризации объекты основных средств, которые и ранее эксплуатировались предприятием, поставлены на учет по действительной стоимости, указанной в техническом паспорте.

Указанные объекты, согласно пояснениям представителей налогового органа, полученным в суде кассационной инстанции, всегда находились в собственности муниципального образования и использовались для жизнеобеспечения города, и использовались предприятием в своей основной деятельности.

Из технического паспорта на передаточные устройства (внутриплощадочные сети канализации) правобережные очистные сооружения - ул. Антокольского, 21, составленного государственным унитарным предприятием Воронежской области "Воронежоблтехинвентаризация" по состоянию на 27.01.2009, следует, что сети канализации литер 21Г (подводящие и отводящие трубопроводы) построены в 1986 году, процент износа составил 74%. Действительная стоимость составила 743 332 руб. (раздел IV паспорта).

Из технического паспорта на передаточные устройства (водопроводная сеть) водопроводные сети Коминтерновского района (в том числе Северный район), составленного государственным унитарным предприятием Воронежской области "Воронежоблтехинвентаризация" по состоянию на 02.02.2009 (раздел III), следует, что водопроводная сеть по улице Антонова-Овсеенко литер 11ф введена в эксплуатацию в 1973 году. Остаточная стоимость составила 5 243 607 руб. Также из сведений, содержащихся в разделе III паспорта, следует, что водопроводная сеть хутора Ветряк построена в 1971 году. Остаточная стоимость составила 8 787 864 руб.

Из технического паспорта на водоводы от подъема N 3 до подъема N 2, ВПС-11, г. Воронеж, с. Чертовицкое, составленный государственным унитарным предприятием Воронежской области "Воронежоблтехинвентаризация" по состоянию на 27.01.2009, следует, что водовод литер 1И-IV построен в 1994 году, процент износа составил 26%. Действительная стоимость составила 9 592 377 руб. (раздел IV паспорта).

Из технического паспорта на передаточные устройства (внутриплощадочные сети водопровода), ВПС-11, 2 подъем, г. Воронеж, с. Чертовицкое, составленному государственным унитарным предприятием Воронежской области "Воронежоблтехинвентаризация" по состоянию на 27.01.2009 (раздел III), следует, что водовод литер 2В-II построен в 1980 году, процент износа составил 94%. Действительная стоимость составила 1 393 845 руб. (раздел IV паспорта).

Из технического паспорта на передаточные устройства - водопроводные сети Железнодорожного района (в том числе р.п. Сомово и п. Краснолесный), составленного государственным унитарным предприятием Воронежской области "Воронежоблтехинвентаризация" по состоянию на 02.02.2009, следует, что остаточная стоимость водопроводной линии (водовод 600) составила 1 949 803,2 руб.

Основываясь на указанных сведениях и исходя из Классификации основных средств, предприятие определило срок полезного использования вновь выявленных объектов основных средств следующим образом:

- Ветряк хутор, водопроводная линия литер 11ф - 12 месяцев;

- Антонова-Овсеенко, водопроводная линия литер 11ф - 12 месяцев;

- Водовод 600, водопроводная линия литер 15к - 19 месяцев;

- г. Воронеж, с. Чертовицкое, ВПС-11, подъем N 2, внутриплощадочные сети водопровода, литер 2В-II - 12 месяцев;

- г. Воронеж, с. Чертовицкое, ВПС-11, водоводы от подъема N 3 до подъема N 2, литер 1И-IV - 67 месяцев;

- ул. Антакольского, 21, внутриплощадочные сети канализации литер 21Г - 12 месяцев.

С учетом указанного срока полезного использования предприятием рассчитан размер амортизационных отчислений, подлежащего включению в состав расходов. При этом предприятием норма амортизации определена как срок полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества. При расчете количества лет (месяцев) эксплуатации предприятием учитывалась дата выпуска (постройки) основного средства, которая подтверждается годом выпуска (постройки), указанным в паспорте БТИ.

Суды обоснованно пришли к выводу, что к установленным фактическим обстоятельствам исходя из их схожести возможно применение положений п. 12 ст. 259 НК РФ. А именно, организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в данных обстоятельствах, поставившая их на учет), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (в данном случае право собственности не переходило). Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Поэтому суды правомерно отклонили довод инспекции о том, что при исчислении срока полезного использования предприятием неправомерно учтен предшествующий срок эксплуатации, как противоречащий нормам п. 12 ст. 259 НК РФ.

Учитывая, что судом апелляционной инстанции изменено решение суда первой инстанции, то подлежит оставлению без изменения постановление Девятнадцатого апелляционного суда.

Нарушений норм процессуального права влекущих безусловную отмену судебных актов не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

постановил:

постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2012 по делу N А14-6250/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России по Советскому району г. Воронежа - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Е.И.ЕГОРОВ

Судьи

Е.Н.ЧАУСОВА

Е.А.РАДЮГИНА

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Как открыть для себя «Личный кабинет налогоплательщика»?

Если у вас нет еще доступа в ваш «Личный кабинет», то советую сделать