Как в налоговой декларации по налогу на прибыль нужно будет отражать операции по продаже автомобилей, возвращенных лизингополучателем?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

При переводе основного средства (ОС) в долгосрочный актив к продаже (в случае возврата лизингополучателем предмета лизинга) в налоговом учете объект тоже учитывается как товары? Как в налоговой декларации по налогу на прибыль нужно будет отражать операции по продаже автомобилей, возвращенных лизингополучателем? Нужно ли дополнительно в учетной политике по налоговому учету указывать какие-либо условия? В учетной политике для целей бухгалтерского учета какие условия необходимо указывать о квалификации объектов в качестве долгосрочных активов к продаже? Возникают ли разницы согласно ПБУ 18/02 при переквалификации актива в качестве предназначенного к продаже?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Переквалификация объектов основных средств (в т.ч. возвращенных предметов лизинга) в качестве долгосрочных активов к продаже осуществляется при наличии документов, подтверждающих принятие окончательного решения об их продаже (например, на момент переквалификации в ДАП имеется приказ о подготовке объектов к продаже, заключение договоров с покупателем и т.п.).

По нашему мнению, переквалификация объектов основных средств или других внеоборотных активов в качестве долгосрочных активов к продаже должна осуществляться на последний день отчетного периода в целях отражения в бухгалтерской отчетности организации в соответствии с требованиями п. 10.1 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Налоговым законодательством не предусмотрена возможность перевода изъятого у лизингополучателя или возвращенного лизингополучателем предмета лизинга, учитываемого в составе амортизируемого имущества, в состав товаров в случае принятия решения о его реализации. Использование норм п. 10.1 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" для аналогичных случаев нормами НК РФ не предусмотрено.

Учитывая разъяснения финансового ведомства, если имущество учитывалось на балансе лизингодателя, реализация такого имущества квалифицируется как реализация амортизируемого имущества.

Если имущество учитывалось на балансе лизингополучателя (по договорам, заключенным до 2022 года), реализация такого имущества квалифицируется как реализация прочего имущества.

Обоснование вывода:

Под долгосрочным активом к продаже понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое) (п. 10.1 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (далее - ПБУ 16/02)).

Долгосрочные активы к продаже (далее - ДАП) учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов.

При этом внеоборотные активы, использование которых временно прекращено (например, вследствие возврата лизингового имущества от лизингополучателя, но при наличии возможности передачи его в лизинг другому лизингополучателю), не считаются ДАП.

В Рекомендации Р-116/2020-КпР "Долгосрочные активы к продаже, определение" уточняется, что обязательным условием переклассификации внеоборотного актива в ДАП является факт неиспользования этого актива на момент переклассификации при наличии решения о его продаже и подтверждении того, что его использование в будущем не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое).

При этом факт прекращения использования внеоборотного актива не является обязательным событием, которое должно произойти, чтобы этот актив классифицировался как ДАП. Также для этой цели не обязательно, чтобы решение о продаже актива явилось первопричиной прекращения его использования.

В случае если использование внеоборотного актива было приостановлено или прекращено по причинам иным, чем принятие решения о его продаже, но впоследствии принято решение о его продаже, такой актив переклассифицируется в ДАП при наличии подтверждения того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (например, на момент переквалификации в ДАП имеется приказ о подготовке объектов к продаже, заключение договоров с покупателем и т.п.).

В учетной политике организация может установить, что переквалификация объектов основных средств в качестве долгосрочных активов к продаже осуществляется на последний день отчетного года в целях отражения в бухгалтерской отчетности организации в соответствии с требованиями ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности". Активы признаются в качестве ДАП при наличии документов, подтверждающих принятие окончательного решения об их продаже.

По нашему мнению, учитывать возвращенное лизингополучателем имущество в качестве ДАП нецелесообразно, если нет уверенности, что такое имущество не будет передано в лизинг в дальнейшем. Требование п. 10.1 ПБУ 16/02 о квалификации объекта в качестве ДАП и учете его в оборотных активах обособленно связано с необходимостью информирования заинтересованных лиц (акционеров, участников, заемщиков и т.п.) о наличии объектов, которые переведены из состава ОС в состав ДАП, которые не будут использоваться в деятельности организации в качестве ОС и не будут приносить доход в качестве долгосрочного актива.

Также в учетной политике для целей бухгалтерского учета организация может установить, что активы, квалифицированные в качестве ДАП, учитываются на отдельном субсчете счета 41.

Отметим, что согласно п. 40 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" при возврате предмета неоперационной (финансовой) аренды арендодателю такой предмет принимается к бухгалтерскому учету в качестве актива определенного вида исходя из соответствующих условий признания с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду.

Таким образом, в конечном счете после возврата объект лизингового имущества может учитываться на счете 01, но если он квалифицирован в качестве ДАП, то в бухгалтерской отчетности такой объект должен отражаться в составе оборотных активов.

По мнению Минфина России, стоимость долгосрочных активов к продаже отражается в бухгалтерском балансе в разделе "Оборотные активы" отдельной статьей либо включается в другую статью бухгалтерского баланса, например, "Прочие оборотные активы" (информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 N ИС-учет-19, письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-05-05-01/83272).

Таким образом, действующая редакция ПБУ 16/02 позволяет учитывать имущество, учтенное в составе основных средств (на счете 01), в случае принятия решения о продаже такого актива, в составе оборотных активов.

Отметим, что учетная политика организации должна обеспечивать, в частности, соблюдение требования рациональности, установленное абзацем 7 п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" - т.е. затраты на представление правдивой информации не должны превышать полезность этой информации для пользователей. Поэтому, по нашему мнению, нет необходимости в течение отчетного периода переводить предмет лизинга, возвращенного лизингополучателем, на счет 41 в качестве ДАП, если нет окончательного решения о его продаже.

Временные разницы

Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже (пп. 10.1, 10.2 ПБУ 16/02, смотрите также информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 N ИС-учет-19).

В момент переквалификации объекта ОС в качестве ДАП временные разницы не возникают, и ОНА или ОНО, сформированные при учете объекта в качестве объекта ОС или в качестве договора финансовой аренды, не изменяются.

Последующая оценка долгосрочных активов к продаже осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов, которые оцениваются на отчетную дату по наименьшей из величин (п. 28 ФСБУ 5/2019 "Запасы"):

- фактическая себестоимость запасов;

- чистая стоимость продажи запасов.

Чистая стоимость продажи представляет собой предполагаемую цену продажи запаса за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В этом случае организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи (п. 30 ФСБУ 5/2019).

При создании такого резерва возникает вычитаемая временная разница (пп. 11, 14 ПБУ 18/02).

Налоговый учет

В налоговом учете по неиспользуемым объектам амортизируемого имущества также не начисляется (не отражается в расходах) амортизация (т.к. не выполняются условия п. 1 ст. 252 НК РФ).

Но при этом из состава амортизируемого имущества имущество, по которому принято решение о его продаже, не исключается (такая причина не указана в п. 3 ст. 256 НК РФ).

То есть объект, который ранее был принят к учету как амортизируемое имущество, не становится товаром для целей налогового учета (в случае прекращения его использования и наличия планов по продаже). Такой переквалификации нормы НК РФ не предусматривают.

Минфин разъясняет, что если организация-лизингодатель после расторжения договора лизинга реализует предмет лизинга, который учитывался на балансе лизингодателя в качестве амортизируемого имущества, расходы при реализации такого имущества определяются в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, т.е. как при реализации амортизируемого имущества (письма Минфина РФ от 31.03.2011 N 03-03-06/1/187, от 01.10.2009 N 03-03-06/1/633).

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. При этом убытки от реализации такого имущества учитываются в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ. Смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Расходы в целях налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества.

В декларации по налогу на прибыль реализация объекта ОС отражается в Приложении N 3 к Листу 02 Декларации:

- по строке 010 указывается общее количество объектов амортизируемого имущества, которые организация реализовала в отчетном (налоговом) периоде. Если в числе таких объектов есть объекты, которые реализованы с убытком, то их количество надо отразить в строке 020.

- по строке 030 отражают общую сумму выручки от реализации амортизируемого имущества, а по строке 040 - остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с его реализацией.

Затем определяется финансовый результат отдельно по прибыльным (по строке 050) и по убыточным продажам ОС (по строке 060).

Если при реализации основного средства выявлен убыток, то полученный убыток может относиться на расходы равными долями ежемесячно с отражением указанных сумм по строке 050 листа 02.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий