Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Московского округа от 9 марта 2007 г. Дело N КА-А40/1442-07

Постановление ФАС Московского округа от 9 марта 2007 г. Дело N КА-А40/1442-07

Произведенные расходы по выплате сумм компенсаций морального вреда соответствуют требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, экономически оправданны и документально подтверждены.

09.03.2007  

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

9 марта 2007 г. Дело N КА-А40/1442-07

16 марта 2007 г.

(извлечение)

Резолютивная часть постановления 09.03.2007.

Полный текст постановления изготовлен 16.03.2007.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Черпухиной В.А., судей Жукова А.В., Дудкиной О.В., при участии в заседании от истца (заявителя) - Д., дов. N 82 от 28.12.06, А. - дов. N 17 от 25.12.06; от ответчика - К., дов. N 82 от 04.09.06, рассмотрев 09.03.07 в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 на решение от 29.08.06 Арбитражного суда г. Москвы, принятое Зубаревым В.Г., на постановление от 01.12.06 N 09АП-15777/06-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое Порывкиным П.А., Нагаевым Р.Г., Голобородько В.Я., по иску (заявлению) ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" о признании незаконным решения к Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1,

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 29.08.06, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.06, признано недействительным решение Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 17.02.06 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в размере 4357684,08 руб. за 2002 год, 403620 руб. и 31440 руб. за 2003 год, и соответствующих сумм пени и штрафа.

В кассационной жалобе Инспекция просит об отмене судебных актов, ссылаясь на то, что они вынесены с нарушением закона.

Выслушав представителя Инспекции, поддержавшего доводы жалобы, представителей общества, возражавших против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах и в приобщенном к материалам дела отзыве на кассационную жалобу, проверив материалы дела, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения и постановления судов.

В соответствии с п. 3 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Оценив представленные сторонами доказательства, суды пришли к выводу, что заявитель - ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" имело основания для включения в состав внереализационных расходов сумм резерва по сомнительным долгам, образованном в 2002 году.

Судом установлено, что в 2002 году ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" на основании приказа генерального директора от 07.10.2002 N 442 провело инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2002, в результате которой была выявлена непогашенная задолженность ОАО "Волна" в размере 18157017 рублей. Указанная задолженность образовалась в результате неисполнения ОАО "Волна" принятых на себя обязательств по договорам о продаже облигаций от 21.08.1995, 06.09.1995 и 01.11.1995 с ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз". По указанному договору ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" приобрело облигации ОАО "Волна", срок погашения которых наступил, соответственно, 01.09.1999, 01.09.2000, 01.09.2001.

Поскольку по состоянию на 31.12.2002 ОАО "Волна" не погасило задолженность, договоры купли-продажи облигаций не были обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией, срок возникновения задолженности превышал 90 дней, ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" приняло решение о создании резерва по сомнительным долгам на всю сумму задолженности ОАО "Волна".

Таким образом, ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" имело все предусмотренные законом основания для создания резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности ОАО "Волна" и включило сумму резерва по задолженности ОАО "Волна" в состав внереализационных расходов за 2002 год.

Определением Арбитражного суда Красноярского края от 30.01.2003 по делу N А33-11141/99-с4 завершено конкурсное производство в отношении ОАО "Волна". Тем же определением Арбитражный суд Красноярского края обязал конкурсного управляющего направить определение в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, для внесения записи о ликвидации должника - ОАО "Волна".

На основании указанного определения ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" приказом от 27.06.2003 N 233 списало дебиторскую задолженность ОАО "Волна" в сумме 18157017 рублей за счет резерва по сомнительным долгам, поскольку эта задолженность перешла из категории сомнительной (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации) в категорию безнадежной (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом в 2003 году уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму списанной безнадежной задолженности ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" не производило.

Доводы Инспекции о том, что заявитель не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за 2002 год на сумму резерва по сомнительным долгам, а могло это сделать только в 2003 году после списания безнадежного долга, не основаны на законе, правомерно отклонены судом.

В п. 1.6 оспариваемого решения, Инспекция указала, что Обществом занижен налог на прибыль в сумме 403620 руб. в связи с завышением расходов на сумму 1681750 руб. По мнению налогового органа, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, носят целевой характер, в связи с чем организации, осуществляющие указанные расходы, не вправе их учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку в п. 17 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Однако вывод о том, что средства, уплаченные ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" за услуги по охране имущества, являются средствами целевого финансирования, не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

Как следует из материалов дела, между ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" и Отделом вневедомственной охраны (далее - ОВО) при ОВД г. Мегион заключен договор на охрану объекта от 17.03.2003 N 156, согласно п. 1.1 которого ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" поручает, а ОВО при ОВД г. Мегиона принимает на себя обязательство установить пост для охраны объекта в соответствии с дислокацией постов и планом-схемой, ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" обязуется оплатить эти услуги.

ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" не является организацией, охрана которой возложена на ОВО при ОВД г. Мегиона в обязательном порядке законодательными актами Российской Федерации. Охрана объекта общества производится на основании гражданско-правового договора, следовательно, в данном случае отсутствует целевое финансированное ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" деятельности ОВО.

В соответствии с Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 N 589, вневедомственная охрана вправе оказывать услуги: по охране имущества, по техническому надзору за выполнением проектных и монтажных работ по оборудованию средствами охранной сигнализации, за использованием приборов и систем охраны в соответствии с технической документацией, по приему их в эксплуатацию, обслуживанию и ремонту, по испытанию средств охранной сигнализации, а также по выдаче сертификатов на использование зарубежной охранной сигнализации на территории РФ и др. Конкретный перечень услуг устанавливается договором, заключаемым между ОВО при отделе внутренних дел и предприятием (организацией). Охрана объектов оплачивается по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и пятипроцентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с пожарами и кражами.

Согласно пп. 17 п. 1 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации, на который налоговый орган ссылается в своем решении определение "средства целевого финансирования" находится в корреспондирующей пп. 17 п. 1 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации норме - пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанная норма дает определение средств целевого финансирования как имущества, полученного и использованного по тому назначению, которое определяется источником финансирования или законом. ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" при заключении договора N 156 не оговаривало, на какие цели другая сторона должна израсходовать полученные от него по договору средства. ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" в данном случае лишь исполняло условия договора об оплате услуг по охране в указанном в договоре размере.

В подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации приведен закрытый перечень видов целевого финансирования, в состав которого расчеты по договорам возмездного оказания услуг не входят.

Таким образом, оплата ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" денежных средств по договору N 156 является исполнением своих обязательств по договору о возмездном оказании услуг, а не в рамках целевого финансирования.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" осуществило следующие затраты по оплате исполнительных листов, выданных Федеральным судом г. Мегиона ХМАО Тюменской области:

- в связи с профессиональным заболеванием работника произведено возмещение морального вреда на основании решения суда от 15.03.2003 по делу N 2-296, которым с ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" взыскана компенсация морального вреда в сумме 15000 рублей и расходы на оплату услуг представителя в сумме 3000 руб.;

- за время вынужденного прогула произведено возмещение морального вреда на основании решения суда от 26.09.2003 по делу N 2-47/м в размере 3000 руб. и расходы на оплату услуг представителя в размере 5000 руб.;

- в связи с причинением нравственных страданий в результате смерти супруги на производстве на основании решения суда от 13.10.2003 по делу N 2-614 взыскана компенсация морального вреда в размере 100000 руб. и расходы на оплату услуг представителя в сумме 5000 руб.

Экономическая оправданность указанных расходов по возмещению причиненного вреда на основании решений судов обусловлена фактом осуществления деятельности ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" в нефтегазовой отрасли. Работники, выполняющие трудовые функции, выполняют работы по добыче нефти для ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз", поэтому их деятельность связана с извлечением прибыли.

Согласно Закону РФ от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" нефтяные скважины относятся к опасным производственным объектам. В соответствии с п. 1 ст. 9 указанного Закона осуществлять эксплуатацию таких объектов вправе только предприятия, отвечающие требованию наличия работников соответствующей квалификации, поскольку только они вправе проводить работы на опасных объектах. Соответственно, у предприятия возникают риски, связанные с возможной утратой трудоспособности работников, выполняющих трудовые функции на опасных объектах и обязанностью компенсировать возможный вред, причиненный работникам в связи с их трудовой деятельностью. В частности, подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет налогоплательщикам относить на расходы затраты на лечение профессиональных заболеваний работников.

Таким образом, организация труда на опасных объектах влечет за собой возникновение расходов, напрямую не связанных с реализацией товаров, однако обусловленных выполнением трудовых функций работниками предприятия, которые участвуют в добыче и реализации нефти, следовательно, такие расходы являются экономически обоснованными.

Расходы, в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации должны быть документально подтвержденными и оформленными.

Вышеуказанные выплаты осуществлялись ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" не произвольно, а на основании исполнительных листов, выданных судом общей юрисдикции в связи со вступлением в законную силу соответствующих решений, из содержания которых видна непосредственная взаимосвязь причиненного вреда пострадавшим с производственной деятельностью ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз".

Таким образом, произведенные расходы по выплате сумм компенсаций морального вреда на основании исполнительных листов Федерального суда по г. Мегиону ХМАО Тюменской области соответствуют требованиям, установленным ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, экономически оправданны и документально подтверждены. Поэтому ОАО "Славнефть-Мегионнефтегаз" правомерно отнесло эти расходы к прочим внереализационным расходам по подп. 20 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, доначисление налога на прибыль в сумме 31440 руб. не соответствует вышеуказанным нормам законодательства о налогах и сборах, поэтому суды правомерно признали оспариваемое решение Инспекции в этой части не соответствующим закону и нарушающим права заявителя.

Нормы материального права при разрешении спора применены правильно, требования процессуального закона соблюдены.

Оснований, предусмотренных ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены судебных актов, не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.08.06 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.06 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрегиональной ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - без удовлетворения.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налоги
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Внереализационные расходы
Все новости по этой теме »

Принципы признания расходов
Все новости по этой теме »

Экономически обоснованные расходы
Все новости по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все новости по этой теме »

Расходы на вневедомственную охрану
Все новости по этой теме »

Налоги
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Внереализационные расходы
Все статьи по этой теме »

Принципы признания расходов
Все статьи по этой теме »

Экономически обоснованные расходы
Все статьи по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все статьи по этой теме »

Эстонская история, или Когда Россия перейдет на электронные паспорта

Минкомсвязь разрабатывает очередной законопроект о едином ID-документе гражданина РФ. И хотя инициативу еще не представили, ее уже поддержали 60% россиян. Но готовы ли чиновники, их инфраструктура и сами граждане к таким переменам? Подробности и мнения экспертов ИТ-отрасли – далее.

Куда дует ветер перемен?

Проект Постановления № 272 ворвался на рынок грузоперевозок

Налоги
  • 05.05.2024  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль, налог по УСН, страховые взносы, пени и штрафы ввиду неправомерного освобождения от уплаты НДС, применения пониженных ставок и тарифов по итогам формальной передачи обществом исключительных прав на использование базы данных взаимозависимым и подконтрольным лицам, а также ввиду занижения доходов до реорганизации общества в форме присоединения.

    Итог: в удовле

  • 07.04.2024  

    Оспариваемым актом обществу доначислены НДС, налог на прибыль, начислены пени, поскольку основными поставщиками и покупателями общества являлись взаимозависимые с ним организации, входящие в единый холдинг, которые также были зависимы между собой.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом подтверждено то, что общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, в том числ

  • 14.11.2022  

    Налоговый орган начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание обществом мнимых хозяйственных операций с контрагентами.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами, создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде увел


Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
  • 16.07.2025  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль организаций, начислил штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной деятельности в результате создания схемы ухода от налогообложения с участием контрагентов. 

    Итог: требование удовлетворено в части, касающейся доначисления налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям с отдельными контрагентами, соответствующих сумм

  • 10.07.2025  

    1) Налоговый орган оставил без рассмотрения апелляционную жалобу общества, поданную в связи с привлечением общества к налоговой ответственности; 2) Жалоба общества на действия налогового органа, выразившиеся в отказе в рассмотрении апелляционной жалобы, была оставлена без удовлетворения в связи с неоформлением доверенности надлежащим образом. 

    Итог:  1) В удовлетворении требования отказано, поско

  • 09.07.2025  

    Проверкой выявлена реализация налогоплательщиком объектов недвижимости по заниженной стоимости в пользу взаимозависимого лица. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отклонение цены продажи от рыночной признано существенным, разумные экономические причины заключения договоров не раскрыты, сделки направлены на получение необоснованной экономической выгоды; по эпизоду доначисления налого


Вся судебная практика по этой теме »

Внереализационные расходы
  • 26.06.2025  

    Оспариваемым решением обществу доначислен налог на прибыль организаций. 

    Итог: требование удовлетворено в связи с недоказанностью налоговыми органами прекращения (расторжения) кредитного договора, так как общество не получало от третьего лица каких-либо заявлений и иных документов, свидетельствующих о прекращении кредитного обязательства, в том числе в судебном порядке, в связи с чем у общества, как у

  • 15.06.2025  

    Обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штраф. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано получение обществом необоснованной налоговой выгоды по заявленным финансово-хозяйственным операциям в виде незаконного применения вычетов по НДС; обществом неправомерно занижены внереализационные доходы по налогу на прибыль на сумму списанной в бухгалтерском и налоговом учете креди

  • 04.05.2025  

    Оспариваемым решением обществу доначислены налог на прибыль и пени в связи с неполной уплатой обществом налога в результате неправомерного увеличения внереализационных расходов, начисленных взаимозависимым с обществом лицом по нереальным сделкам, с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказана направленность действий общества и его контраге


Вся судебная практика по этой теме »

Принципы признания расходов
  • 10.04.2017  

    В случае утраты первичных учетных документов, они должны быть восстановлены. В данном случае, учитывая взаимозависимость и длительность связей, утраченные документы могли и должны были быть восстановлены Обществом. Однако они не только не были восстановлены, но при проведении налоговой проверки не были представлены не только самим налогоплательщиком, но и его контрагентами, из чего были сделан обоснованный вывод об умышленно

  • 19.04.2015  

    Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности.

  • 30.05.2014  

    Признавая договор аренды самоходной техники реально исполненным, суд апелляционной инстанции не опроверг доводы налогового органа о том, что договорные отношения между обществом и ООО «МорРемСнаб» являются фиктивными, а также то, что для выполнения работ как на объекте ЗАО «Возрождение», так и для собственных нужд общество использовало собственную технику. Расходы по данному контрагенту судом не признаны.


Вся судебная практика по этой теме »

Экономически обоснованные расходы
  • 23.11.2011  

    Приведенные доводы инспекции не влияют на произведенные обществом расходы, которые отвечают критериям экономической обоснованности, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, равно как и не могут свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.

  • 18.10.2009   Освоение природных ресурсов и добычу полезных ископаемых нельзя произвести без строительства соответствующих скважин. Поэтому то обстоятельство, что часть произведенных работ на названном участке недр не принесла реального финансового результата (непродуктивная скважина была ликвидирована до ввода ее в эксплуатацию) не может лишать налогоплательщика права на признание понесенных им расходов в качестве экономически обоснованных и оправданных затрат
  • 07.04.2009   Свидетель подтвердил в судебном заседании, что не являлся ни руководителем, ни учредителем фирм-поставщиков. В ЕГРЮЛ указанное лицо является массовым руководителем (125 организаций) и массовым учредителем (143 организаций). На этом основании суд признал недостоверными первичные документы и счета-фактуры

Вся судебная практика по этой теме »

Расходы, связанные с производством
  • 10.09.2024  

    Проверкой выявлено занижение налогооблагаемой базы в результате создания фиктивного документооборота по сделкам, реальность которых не подтверждена.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заявленные контрагенты по договорам поставки и субподряда необходимой материально-технической базой не обладают, признаны техническими организациями, работы выполнялись частично силами самого налогоплатель

  • 08.09.2024  

    Налоговый орган доначислил налогоплательщику НДС, налог на прибыль, пени и штраф, выявив, что последний неправомерно применил налоговые вычеты и отнес в состав расходов затраты по хозяйственным операциям, осуществленным с контрагентами.

    Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку суды не установили юридически значимые для рассмотрения данного спора обстоятельства, не дали надлежащую правовую оц

  • 26.06.2023  

    Оспариваемым решением предприятию доначислены налог на прибыль, пени, штраф в связи с тем, что предприятие неправомерно отразило в составе расходов по налогу на прибыль за спорный период суммы амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств бюджета г. Москвы.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как амортизируемое имущество, которое получено предприятием в хозяйственное


Вся судебная практика по этой теме »

Расходы на вневедомственную охрану
  • 10.07.2007   Поскольку расходы налогоплательщика в части наращенного дисконта по векселям, а также расходы по переводу контракта, расходы на арендную плату и оплату услуг вневедомственной охраны при органах внутренних дел РФ обоснованы и документально подтверждены, доначисление налога на прибыль является неправомерным.

Вся судебная практика по этой теме »

Налоги
Все законодательство по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

Внереализационные расходы
Все законодательство по этой теме »

Принципы признания расходов
Все законодательство по этой теме »

Экономически обоснованные расходы
Все законодательство по этой теме »

Расходы, связанные с производством
Все законодательство по этой теме »

Расходы на вневедомственную охрану
Все законодательство по этой теме »