Ответственность за неведение карточек НДФЛ-1

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. По мнению МНС РФ, карточка 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета, но при этом налоговый агент подлежит ответственности за неведение таких карточек по статье 120 НК РФ (Письмо МНС РФ от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734). Рассматривая иск налогового органа по такому основанию, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 3 февраля 2003 года № А05-9198/02-475/22 отметил:

"Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности удержания обществом подоходного налога и налога на доходы физических лиц за период с 03.10.2000 по 31.12.01.

По результатам проверки составлен акт от 30.04.02 N 27-08/853 ДСП об отсутствии у общества двух налоговых карточек формы N 1-НДФЛ по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2001 год, что, по мнению инспекции, является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Решением инспекции от 29.05.02 N 1/1-27-08/1505 ДСП общество привлечено к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде уплаты 5000 руб. штрафа.

Поскольку общество не уплатило штраф в добровольном порядке, инспекция обратилась в арбитражный суд с иском о его взыскании.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, правомерно отказал налоговому органу в иске, указав, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена ответственность за отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

В силу пункта 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Установив в пункте 1 статьи 54 НК РФ, что налоговая база исчисляется организациями на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, в статье 120 кодекса законодатель регламентировал ответственность налогоплательщика за грубые нарушения правил учета доходов и расходов, не предусматривая при этом налоговый учет как самостоятельный вид учета.

При этом грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей названной статьи законодатель определил как отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета; отсутствие счетов-фактур; систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, но не налогового агента.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Согласно пункту 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34-н, формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации.

Отказывая в удовлетворении исковых требований в части взыскания с общества штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 120 НК РФ, суд правомерно пришел к выводу о том, что налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога являются первичными документами налогового учета, а не регистрами бухгалтерского учета.

Таким образом, является законным вывод суда первой инстанции о том, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена ответственность налогового агента за отсутствие налоговых карточек по учету доходов и подоходного налога как первичных документов налогового учета. Оснований для отмены решения не имеется.

При таких обстоятельствах обжалуемый судебный акт не подлежит отмене."

Выводы:

Таким образом, привлечение к ответственности налогоплательщика по статье 120 НК РФ за отсутствие карточек НДФЛ-1 неправомерно, так как указанные документы не являются первичными документами бухгалтерского учета.

Тем не менее, обращаем внимание наших читателей на следующий момент. Как видно из пункта 1 статьи 120 НК РФ, ответственности подлежат организации, которые в свою очередь могут выступать как налогоплательщики, так и как налоговые агенты. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (пункт 3 статьи 120 НК РФ). Таким образом, объектом правонарушения является несоблюдение определенных требований, предъявляемых к налогоплательщику, а не налоговому агенту. Поэтому привлечение налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 120 НК РФ неправомерно.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий