Судебные дела

То обстоятельство, что результаты дополнительных мероприятий налогового контроля подтверждают, выводы акта налоговой проверки, не является в силу положений Налогового кодекса Российской Федерации (в частности, статьи 101 НК РФ) основанием для непредставления лицу возможности участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки

Факт совершенного налогоплательщиком правонарушения устанавливается в рамках налоговой проверки, что отражается в акте проверки и в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Суд не может заменить налоговый орган и фактически провести повторную проверку правильности исчисления предпринимателем ЕСН и НДФЛ за спорный период

Поскольку уведомление не связано с извещением налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки по существу и не подтверждает факт извещения налогоплательщика, то факт неизвещения общества о рассмотрении материалов налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля лишил общество возможности принимать участие в процессе рассмотрения материалов проверки по существу и представлять свои объяснения и возражения

Статья 101 НК РФ не предусматривает процедуры изготовления мотивированного решения по результатам рассмотрения материалов проверки и не устанавливает для этого процессуальных сроков

Право налоговой инспекции на внесение изменений в решение, принятое по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, не предусмотрено Налоговым кодексом РФ

Налоговый орган обязан заблаговременно известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки, независимо от того, представил ли этот налогоплательщик письменные объяснения или возражения

То обстоятельство, что спорное решение датировано иной датой, чем дата рассмотрения возражений, свидетельствует об его изготовлении в этот день, а не об иной дате рассмотрения материалов налоговой проверки

Инспекция неправомерно считает, что, если налогоплательщик не представляет в установленный срок возражения по акту проверки, у инспекции есть основания считать, что он согласен с ним. Извещение же налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки в этом случае смысла не имеет

Без проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция не могла вынести решение по эпизодам, не отраженным в акте налоговой проверки

Довод налогоплательщика о нарушении его прав в связи с невозможностью представления возражений на новые выводы Инспекции по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля не может быть принят, поскольку из содержания кассационной жалобы не представляется возможным установить, какие новые выводы по сравнению с изложенными в акте выездной налоговой проверки были сделаны налоговым органом в оспариваемом решении

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в акте выездной проверки от 17.08.2007 имеется уведомление налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки на 10.09.2007, а не на 22.10.2007 когда было вынесено оспариваемое решение. Сведений об уведомлении ЗАО "Целина" на дату 22.10.2007 почтовой корреспонденцией либо телефонограммой в решении налогового органа не содержится

налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих об извещении общества о месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с учетом результатов мероприятий дополнительного контроля

Полученная налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки информация о рыночных ценах, об их источнике и методике расчета в обязательном порядке должна быть отражена в акте проверки и в соответствующем решении. В противном случае, доводы и доказательства налогового органа по поводу перерасчета цен для целей налогообложения, представленные в рамках судебного спора не могут являться надлежащими и обоснованными

В мотивировочной части решения не только не изложены обстоятельства совершенного предпринимателем налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства и другие сведения, предусмотренные пунктом 8 статьи 101 НК РФ, но вообще отсутствует информация о вышеуказанных нарушениях

Поскольку спорные решения были приняты по окончании дополнительных контрольных мероприятий налогового органа и с их учетом, довод налогового органа о том, что налоговым органом не предусмотрена обязанность извещать налогоплательщика о принятом решении по материалам дополнительных контрольных мероприятий, не соответствует ст. 101 НК РФ

Необеспечение лицу, в отношении которого проводится налоговая проверка, возможности участвовать в процессе рассмотрения ее материалов лично и (или) через своего представителя, является основанием для признания решения инспекции недействительным

Несоблюдение п. 1 ст. 101 НК РФ в данном случае при условии последующего судебного контроля не привело к неправомерным выводам в отношении права налогоплательщика на налоговые вычеты и учет расходов

П.14 ст.101 НК РФ устанавливает, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Федеральный законодатель в п.14 ст.101 НК РФ не делает градацию относительно того, что налоговым органом неукоснительно должна быть обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (принятия решения) и представить объяснения лишь добросовестным налогоплательщикам. Никакие обстоятельства не могут освободить государственный орган (ответчика) от обязанности исполнения требований федерального закона в отношении даже самого недисциплинированного, недобросовестного налогоплательщика

Направляемая инспекцией в адрес общества корреспонденция направлялась не по адресу общества, что лишило налогоплательщика законного права знать о проводимой в отношении него налоговой проверки, участвовать при ее проведении, представлять свои пояснения и возражения, а также участвовать при рассмотрении материалов проверки