Судебные дела

Бухгалтерская отчетность налогоплательщика, равно как и книги покупок, не могут служить достаточным доказательством, подтверждающим размер заявленных вычетов по налогу, подлежащих восстановлению по п.3 ст. 170 НК РФ, поскольку ни факт заявления обществом налоговых вычетов с операций по приобретению товаров (работ, услуг), ни налоговые периоды, в которых заявлены такие вычеты, налоговым органом не проверены. По первичным документам указанная сумма налога не устанавливалась, доказательств обратного налоговыми органами не представлено.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 названной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Указанные сведения в предъявленном счете-фактуре содержатся. Кроме того, данный счет-фактура содержит необходимые сведения о контрагенте по сделке, а также ее количественные и качественные показатели. Кроме того, пункт 3.2 договора от 22.06.2011 г. № 32 содержит условие о предоплате. Предпринимателем, в счет предстоящих расчетов по этому договору по платежному поручению от 01.08.2011 г. № 147 перечислено контрагенту 587 000 руб.

В силу подп. 15 и 26 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме;операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Суды обоснованно указали, что то обстоятельство, что оплата приобретаемого имущества произведена за счет заемных денежных средств, не влияет на возможность предъявления налогоплательщиком сумм НДС к вычету.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ

При рассмотрении апелляционной жалобы компании на решения инспекции Управление пришло к выводу о том, что договор, заключенный между обществом и ООО «Марлен» нельзя признать заключенным, а заявленная обществом хозяйственная операция по передаче товара является разовой сделкой. Суд апелляционной инстанции обоснованно отклонил довод о том, что при заключении договора купли-продажи в отношении товара - книги, существенными условиями о предмете являются выходные данные издания ( данные об авторе), позволяющие конкретно идентифицировать предмет договора, поскольку положения ГК РФ ( п. 3 ст. 455) к существенным условиям договора купли-продажи относят только наименование и количество товара.

Положения главы 21 НК РФ не предусматривают возможности повторного отражения в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сумм названного налога, первоначально заявленных налогоплательщиком к вычету, восстановленных им в связи с передачей имущества в уставный капитал другого общества и впоследствии (через два года) изъятых из уставного капитала этого другого общества, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость.

Признавая решения инспекции незаконными, суды правильно применили п. 2 ст. 173 НК РФ. В соответствии с указанной нормой, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Суд кассационной инстанции отклоняет ссылку инспекции на ст. 81 НК РФ, поскольку отношения по применению налогового вычета при исчислении НДС урегулированы специальной нормой – п. 2 ст. 173 НК РФ.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, и установив, что доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, составила более 5 (пяти) процентов, суды апелляционной и кассационной инстанций, руководствуясь положениями статей 3, 11, абзаца девятого пункта 4 статьи 170, пункта 4 статьи 346.26 Кодекса, пришли к выводу о об отсутствии оснований для признания недействительным решения инспекции в оспариваемой части. В вычетах НДС отказано.

В счетах-фактурах имеется специальная отметка «Евро + 0,25%» (в разделе «валюта»), что в совокупном толковании с формулировкой «оплата по договору лизинга производится по курсу ЦБ РФ на дату оплату плюс 0,25%» свидетельствует о необходимости пересчета суммы налога, содержащейся в счете-фактуре при переводе ее в рублевый эквивалент. Суды, удовлетворяя требования общества по данному эпизоду, исходили из того, что применение механизма подобного пересчета не делает счет-фактуру недействительной, как не соответствующую императивным нормам налогового законодательства.

Инспекция пришла к выводу о применении вычета по НДС с пропуском срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, по счетам-фактурам, выставленным в период с 01.05.2007 по 01.10.2008, в период применения УСН.

Налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговой выгоды в виде вычета по НДС с датой ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Факт отражения стоимости приобретенных работ и товара на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Не принимая довод налогового органа о неправомерности вычетов в связи с бюджетным финансированием, судебные инстанции правомерно указали, что право налогоплательщика на налоговый вычет не ставится в зависимость от источника поступления этих денежных средств, при условии соблюдения налогоплательщиком законодательно установленных правил предъявления к налоговому вычету налога на добавленную стоимость.

Инспекцией не представлены доказательства, подтверждающие, что ЗАО «Локотранс» и ООО «Восточный экспресс» вагоны предоставлялись обществу для использования в конкретных международных перевозках и после помещения соответствующих грузов под таможенный режим экспорта. Поэтому получение вычета НДС ( в отсутствие претензий на ставку НДС 0 %) было признано правомерным

При совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, так и операций, освобожденных от налогообложения, указанный налог в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 НК РФ.

Кассационная инстанция соглашается с доводом общества, что налоговое законодательство не содержит положений о льготах, ограничениях или особенностях порядка применения вычетов по НДС для организаций, в отношении которых введена одна из процедур банкротства.

Вычет НДС как способ исправления ошибок декларации НК РФ не предусмотрен. ВАС заметил, что подача «уточненки» в данном случае исправила бы ситуацию.

Таким образом, п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке «0» процентов. До момента реализации драгметаллов компания не могла претендовать на вычет.

Право на вычет сумм НДС возникает у налогоплательщика по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Поскольку данное условие налогоплательщиком не соблюдено, судом кассационной инстанции сделан правильный вывод об обоснованности доначисления сумм налога на добавленную стоимость.