Судебные дела

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

При повторном рассмотрении дела, отказывая обществу в удовлетворении требований, суд первой инстанции руководствовался ст. 171 НК РФ и пришел к выводу об отсутствии у заявителя права на налоговый вычет по НДС, поскольку строительство многофункционального комплекса зданий с подземно-надземными автостоянками по адресу: г. Москва, ул. Новый Арбат, вл. 36/9 не начато, а также отсутствуют достаточные предпосылки к его началу.

Разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Таким образом, для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию об участниках хозяйственных операций.

Уточненная налоговая декларация с отраженной в ней суммой НДС к вычету по счетам-фактурам компании, представлена налогоплательщиком налоговому органу за 1 квартал 2011 года 28.03.2014, то есть в пределах установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока. Поэтому суды правомерно указали, что налоговые вычеты в сумме 903 974,95 руб. заявлены налогоплательщиком в пределах трехгодичного срока.

Налогоплательщик вправе приводить доказательства, свидетельствующие о том, что исходя из условий заключения и исполнения договора, оно не могло знать о том, что соответствующая сделка заключается от имени организации, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязанностей в связи со сделками, оформляемыми от его имени.

Условиями для получения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС. Поскольку применение вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства общества, правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежит доказыванию обществом путем представления документов, предусмотренных ст. 169, 171 - 172 НК РФ.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что наличие у общества работников в количестве 36 человек, не свидетельствует о том, что указанное число работников является достаточным для строительства спорного объекта. Собранными в ходе рассмотрения дела документами подтверждено, что общество осуществляло одновременно строительство нескольких объектов.

Кассационная инстанция считает, что вывод судов о законности и обоснованности действий инспекции о переквалификации совершенной обществом с контрагентом сделки, о законности оспариваемого решения, которым обществу отказано в применении налоговой ставки 0 процентов и возмещении спорной суммы НДС, основан на установленных и подтвержденных материалами дела обстоятельств спора и на правильном применении норм материального и процессуального законодательства и приведенными в кассационной жалобе рассуждениями заявителя не опровергаются. В рамках такого вывода имеющийся остаток товара на складе правомерно признан налоговым органом и судами как не подтвержденный заявителем в качестве собственного.

Суды правильно применили п. 2 ст. 173 НК РФ, действовавшей в рассматриваемый период, согласно которому суммы НДС, заявленные к вычету, представляющие положительную разницу между исчисленной общей суммой налога, подлежат возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Непроявление должной осмотрительности в выборе контрагента, в первую очередь, влечет риски для финансово-хозяйственной деятельности самой организации - налогоплательщика, которая в соответствии с гражданским законодательством осуществляет свою предпринимательскую деятельность самостоятельно и на свой риск, что не освобождает налогоплательщика от неблагоприятных последствий, в том числе налоговых.

В отношении компании установлено, что в спорном периоде указанная организация осуществляла реальную хозяйственную деятельность, представляла налоговую и бухгалтерскую отчетность, имела взаимоотношения с другими организациями, в том числе приобретала комплектующие, вошедшие в состав незавершенного производства, поставленного обществу. Первичные документы по сделке как со стороны общества, так и со стороны контрагента подписаны уполномоченными лицами и содержат все необходимые реквизиты. Суды не установили обстоятельств, свидетельствующих о наличии между налогоплательщиком и контрагентом отношений, которые могли бы оказать влияние на условия и результаты сделки.

Дело направлено на новое рассмотрение. С учетом участия в спорных правоотношениях организаций, вовлеченных в единую финансово-хозяйственную деятельность, учредительства, в том числе опосредованного, иностранных организаций, судебные инстанции не установили действительную реальность спорных сделок и не выяснили, направлены ли действия налогоплательщика на получение реального экономического результата. Суды не установили, по какой причине общество осуществляло реализацию продукции именно данному контрагенту по заниженной цене.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что контрагенты общества по месту регистрации не находятся, среднесписочная численность работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера отсутствует, транспортные средства и складские помещения у организаций также отсутствуют, выписки с расчетного счета не подтверждают приобретение товара, поставленного в адрес налогоплательщика, ряд обществ обладают признаками фирм-однодневок по критериям отбора "массовый руководитель" и "массовый учредитель".

Условиями для принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты по налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате (в течение трех лет с момента уплаты). При этом необходимо учитывать, что бремя доказывания обстоятельств наличия переплаты по налогу возложено на налогоплательщика.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды посчитали приводимые инспекцией доводы правомерными и сделали вывод, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения, а сделки являются нереальными.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2013 года, в ходе которой пришла к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на применение налогового вычета, поскольку основное средство (башенный кран) было приобретено в период применения Обществом упрощенной системы налогообложения; отразила результаты проверки в акте от 07.05.2014 N 1446.

Налоговый орган, установив, что товары (работы, услуги), по которым в проверяемый период к налоговому вычету предъявлен НДС, приобретались для последующего осуществления обществом добычи драгоценных металлов, реализация которых подлежит налогообложению по ставке 0 процентов, пришел к выводу о том, что налогоплательщик имеет право заявить вычет только в части товарно-материальных ценностей, использованных при производстве и реализации драгоценных металлов.