Применяется ли статья 123 НК РФ за излишне удержание и неперечисление налога налоговым агентом?

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (статья 24 НК РФ). За неисполнение своих обязанностей налоговые агенты могут быть привлечены к ответственности по статье 123 НК РФ. На практике возникают ситуации, когда налоговый агент излишне удерживает налог с налогоплательщика. В такой ситуации возникает вопрос, обязан ли налоговый агент перечислить в бюджет и, если не перечислит, можно привлечь его по статье 123 НК РФ. В Постановлении ФАС Уральского Округа от 5 апреля 2004 года № Ф09-1320/04-АК рассмотрена такая спорная ситуация:

"Как следует из обстоятельств дела, оспариваемые решение N 41 от 30.06.03 и требование N 8079 приняты Межрайонной Инспекцией МНС РФ N 89 по результатам выездной налоговой проверки ООО "ТИЛ", в ходе которой установлено неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Кроме того, проверяющими установлено излишнее удержание налога на доходы физических лиц в 2000 и 2001 годах.

По мнению налогового органа, обществом не был соблюден порядок, предусмотренный ст. 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", ст. 231 НК РФ, в связи с чем выявленная задолженность по налогу на доходы физических лиц не может быть уменьшена на излишне удержанные суммы налога.

Разрешая спор, суд исходил из следующего.

Пунктом 1 ст. 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", ст. 24 НК РФ определено, что налоговые агенты обязаны своевременно и правильно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц.

За неправомерное неперечисление налога предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа на основании ст. 123 НК РФ.

При этом из диспозиции ст. 123 НК РФ следует, что ответственность налогового агента наступает в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет.

Судом подробно исследованы все доказательства о состоявшихся исчислении, удержании и перечислении налога на доходы физических лиц.

В данном случае налоговым органом не опровергнуто заявление представителей ООО "ТИЛ" о том, что налог на доходы физических лиц излишне удержан обществом у работников предприятия в проверяемом периоде в связи с наличием у физических лиц оснований для применения налоговых вычетов.

При таких обстоятельствах, в действиях заявителя отсутствует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 123 НК РФ.

Доводы заявителя кассационной жалобы подлежат отклонению, так как сводятся к переоценке исследованных судом доказательств, что согласно ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации находится за пределами рассмотрения дела в кассационной инстанции.

Исходя из изложенного, решение и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области являются законными и отмене не подлежат. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется."

Выводы:

Довод о том, что все излишне удержанные налоговым агентом суммы подлежат перечислению в бюджет, нельзя признать состоятельным. Нормы НК РФ построены таким образом, что налоговый агент исчисляет и удерживает налог в порядке, предусмотренном НК РФ. Если налог излишне удержан налоговым агентом, значит нормы НК РФ применены неправильно, то есть отсутствует обязанность перечислять излишне удержанные суммы.

Таким образом, ответственность по статье 123 НК РФ наступает за неперечисление только тех удержанных сумм, которые на основании норм НК РФ должны были быть удержаны и перечислены. За неперечисление излишне удержанных сумм налогового агента, по нашему мнению, нельзя привлечь к ответственности по статье 123 НК РФ.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий