Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 года Дело N Ф04-5904/2006(31605-А27-6)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 года Дело N Ф04-5904/2006(31605-А27-6)
Налогоплательщик обязан документально обосновать экономическую оправданность (целесообразность) расходов, получение налоговой выгоды, реальность услуг и соразмерность выплат.
22.02.2007ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 февраля 2007 года Дело N Ф04-5904/2006(31605-А27-6)
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области, г. Белово, на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 13.11.2006 по делу N А27-43916/2005-2 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Разрез Задубровский" к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области, г. Белово, о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Разрез Задубровский" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Кемеровской области, г. Белово (далее - НДС) в сумме 1288766 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 9844 руб., налога на прибыль в сумме 15576288 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 2102566 руб., налога на добычу полезных ископаемых в сумме 299935 руб., штрафных санкций в сумме 2950356 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 21.03.2006 заявленные ООО "Разрез Задубровский" требования удовлетворены, признано незаконным решение налогового органа N 707 от 22.11.2005 в части доначисления НДС в сумме 1288766 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 9844 руб., налога на прибыль в сумме 15576288 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 2102566 руб., налога на добычу полезных ископаемых в сумме 299935 руб., штрафа в сумме 2950356 руб.
Постановлением апелляционной инстанции от 19.05.2006 решение суда отменено, принят новый судебный акт. Требования ООО "Разрез Задубровский" удовлетворены частично, признано недействительным решение налогового органа N 707 от 22.11.2005 в части доначисления НДС в сумме 1288766 руб., налога на прибыль в сумме 15524682 руб., налога на добычу полезных ископаемых в сумме 299935 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.
Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.09.2006 постановление апелляционной инстанции от 19.05.2006 о признании недействительным решения налогового органа N 707 от 22.11.2005 в части доначисления налога на прибыль по управленческим расходам в сумме 13806327 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа отменено, дело в этой части направлено на новое рассмотрение в эту же инстанцию.
При новом рассмотрении постановлением апелляционной инстанции от 13.11.2006 решение суда первой инстанции от 21.03.2006 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить постановление апелляционной инстанции в связи с нарушением положений подпункта 14 пункта 2 статьи 271, подпункта 15 пункта 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принять по делу новый судебный акт.
В отзыве на кассационную жалобу ООО "Разрез Задубровский" просит оставить без изменения постановление суда апелляционной инстанции.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.
Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность постановления суда апелляционной инстанции, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, считает, что судебный акт подлежит отмене.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "Разрез Задубровский" составлен акт N 661 от 26.10.2005, на основании которого налоговым органом вынесено решение N 707 от 22.11.2005 о привлечении ООО "Разрез Задубровский" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2950356 руб. Указанным решением доначислены НДС в сумме 1288766 руб., налог на прибыль в сумме 15576288 руб., налог на добычу полезных ископаемых в сумме 299935 руб. и соответствующие суммы пеней.
Основанием для вынесения указанного решения послужило занижение ООО "Разрез Задубровский" налоговой базы в результате неправильного определения цен на отгруженный товар, а также неправомерное отнесение к прочим расходам затрат по консультационным и управленческим услугам, оказанным ЗАО "Управляющая компания "Русский уголь".
ООО "Разрез Задубровский", не согласившись с указанным решением, обратилось в арбитражный суд.
Выводам суда апелляционной инстанции о неправомерном доначислении налоговым органом НДС в сумме 1288766 руб., налога на прибыль в сумме 1718355 руб. и налога на добычу полезных ископаемых в сумме 299935 руб. была дана оценка судом кассационной инстанции в постановлении от 20.09.2006, и они не являются предметом рассмотрения по кассационной жалобе на постановление суда апелляционной инстанции от 13.11.2006.
Суд кассационной инстанции постановлением от 20.09.2006, отменяя постановление суда апелляционной инстанции от 19.05.2006 о признании незаконным решения налогового органа N 707 от 22.11.2005 в части доначисления налога на прибыль по управленческим расходам в сумме 13806327 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа, указал на то, что суд апелляционной инстанции не исследовал надлежащим образом материалы дела, подтверждающие реальность выполнения услуг по управлению, соразмерность выплат с учетом положений статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно пункту 15 части 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указания арбитражного суда кассационной инстанции, изложенные в его постановлении об отмене постановления суда апелляционной инстанции, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.
Арбитражный суд апелляционной инстанции выполнил указания суда кассационной инстанции не в полном объеме.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
На основании статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.
В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
На основании пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Однако приведенные нормы права не освобождают налогоплательщиков от обязанности доказывания тех обстоятельств, на которые они ссылаются как на основания своих требований и возражений относительно предмета спора. В определенных случаях такая обязанность может быть прямо предусмотрена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан подтвердить произведенные расходы. Расходами признаются обоснованно и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Из подпунктов 14, 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика по юридическим, информационным, консультационным и иным аналогичным услугам.
Следовательно, налогоплательщик обязан документально обосновать экономическую оправданность (целесообразность) расходов, получение налоговой выгоды, реальность услуг и соразмерность выплат.
Суд апелляционной инстанции не указал в постановлении бесспорных доказательств, подтверждающих факт реального оказания ЗАО "УК "Русский уголь" управленческих услуг и раскрывающих фактическое содержание результатов оказанных услуг. Не исследован вопрос о представлении ЗАО УК "Русский уголь" отчетов о выполненных работах и соответствии их требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Кроме того, суд апелляционной инстанции нарушил требования подпункта 14 пункта 2 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку постановление принято без учета постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.09.2006, отменившего постановление суда апелляционной инстанции от 19.05.2006 в части, а не в полном объеме.
При новом рассмотрении судом апелляционной инстанции не учтено, что первоначально суд апелляционной инстанции 19.05.2006 отменил решение суда первой инстанции от 21.03.2006 в связи с нарушением положений части 1 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и принял новое решение.
Материалами дела подтверждается, что резолютивная часть решения суда была оглашена помощником судьи, а не председательствующим судьей (т. 6, л.д. 107, 131, 136).
Оставив без изменения решение суда первой инстанции от 21.03.2006, суд апелляционной инстанции не дал оценки данному нарушению норм процессуального права, не рассмотрел дело повторно с вынесением решения, как это сделал суд апелляционной инстанции 19.05.2006.
Таким образом, судом апелляционной инстанции нарушены требования статей 6, 17 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку не соблюдены судьями правила, установленные законодательством о судопроизводстве в арбитражных судах.
Учитывая, что допущенные нарушения норм процессуального права привели к принятию неправильного решения по делу, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в эту же инстанцию арбитражного суда.
При новом рассмотрении арбитражному суду апелляционной инстанции необходимо дать оценку имеющимся в деле доказательствам с учетом норм действующего законодательства, указаний арбитражного суда кассационной инстанции в обжалуемой части, распределить судебные расходы, в том числе по кассационной жалобе.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 13.11.2006 по делу N А27-43916/2005-2 отменить, дело направить на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию арбитражного суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Темы: Налоги  Налог на прибыль  Принципы признания расходов  Экономически обоснованные расходы  Расходы, связанные с производством  
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 18.04.2024 Разработчики ПО хотят продления льготной ставки налога на прибыль для IT-компаний
- 16.04.2024 ИП на спецрежимах надо подтвердить льготу по налогу на имущество до мая
- 12.04.2024 В I чтении одобрили законопроект об освобождении грантов на инновации от налога на прибыль
- 26.05.2014 В инспекции знали о незадекларированных расходах, но предпочли их не учитывать
- 08.05.2014 Если хозяйственной деятельности не было, то и «рыночный» характер расходов не может волновать суд
- 07.05.2014 Составление промежуточных актов работ еще не говорит о необходимости признать доход
- 03.02.2012 Перечень прямых расходов для налогового и бухгалтерского учета можно «сблизить»
- 19.08.2011 Все расходы организации изначально предполагаются обоснованными
- 27.04.2011 Убытки от перевозки «льготных» пассажиров можно подсчитать
- 25.10.2021 Включается ли ретро-скидка в состав дохода для покупателя?
- 26.07.2021 Минфин рассказал, как рассчитать налог на прибыль при наличии убытка прошлых лет
- 27.08.2020 Расходы на тестирование сотрудников на COVID-19 включаются в состав «прочих»
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 24.12.2007 Нетрадиционные способы работы инспекций
- 31.08.2007 Обобщение судебной практики по рассмотрению споров, связанных с применением главы 25 НК РФ
- 29.08.2007 Можно ли признать расходы по неправильному счету-фактуре ?
- 20.02.2012 Телевизор в офисе: роскошь или необходимость?
- 07.10.2008 Период экономической обоснованности
- 15.09.2008 Как обосновать налоговый расход
- 29.12.2022 Удаленные работники и покупка канцтоваров сотрудниками – порядок налогового учета
- 22.11.2022 Получение унитарным предприятием имущества от собственника по договору безвозмездного пользования – правила учета
- 01.11.2022 Система вентиляции в арендованном помещении и порядок списания на затраты
- 07.04.2024
Оспариваемым актом
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, начислены пени, поскольку основными поставщиками и покупателями общества являлись взаимозависимые с ним организации, входящие в единый холдинг, которые также были зависимы между собой.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом подтверждено то, что общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, в том числ
- 14.11.2022
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание обществом мнимых хозяйственных операций с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами, создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде увел
- 09.11.2022
Налоговый орган
предложил уменьшить УСН, исчисленный в завышенном размере, доначислил НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц, начислил пени и штраф, сделав вывод о создании налогоплательщиком схемы ухода от налогообложения путем "дробления бизнеса" с использованием подконтрольных лиц, применяющих специальный режим налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогово
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу начислены налог на прибыль, НДС, НДФЛ, пени и штрафы, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС, неподтверждением несения затрат по нереальным сделкам, неполным и несвоевременным перечислением НДФЛ и непредставлением документов по требованиям налогового органа.Итог: в
- 21.04.2024
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, налог на имущество, пени и штраф в связи с необоснованным уменьшением налоговой базы по налогам.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку поздние получение документов либо государственная регистрация права на объекты налогообложения, зависящие от воли общества, не являются основанием для освобождения от уплаты налога на имущество.
- 21.04.2024
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с установлением в ходе проверки обстоятельств нереальности сделок с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как представленные обществом документы носят формальный характер и не подтверждают реальность выполнения субподрядных работ и поставку товарно-материальных ценностей; умышленное искажение сведений о фак
- 10.04.2017
В случае
утраты первичных учетных документов, они должны быть восстановлены. В данном случае, учитывая взаимозависимость и длительность связей, утраченные документы могли и должны были быть восстановлены Обществом. Однако они не только не были восстановлены, но при проведении налоговой проверки не были представлены не только самим налогоплательщиком, но и его контрагентами, из чего были сделан обоснованный вывод об умышленно - 19.04.2015
Налоги могут быть исчислены
достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. - 30.05.2014
Признавая договор аренды самоходной
техники реально исполненным, суд апелляционной инстанции не опроверг доводы налогового органа о том, что договорные отношения между обществом и ООО «МорРемСнаб» являются фиктивными, а также то, что для выполнения работ как на объекте ЗАО «Возрождение», так и для собственных нужд общество использовало собственную технику. Расходы по данному контрагенту судом не признаны.
- 23.11.2011
Приведенные доводы инспекции не
влияют на произведенные обществом расходы, которые отвечают критериям экономической обоснованности, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, равно как и не могут свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды. - 18.10.2009 Освоение природных ресурсов и добычу полезных ископаемых нельзя произвести без строительства соответствующих скважин. Поэтому то обстоятельство, что часть произведенных работ на названном участке недр не принесла реального финансового результата (непродуктивная скважина была ликвидирована до ввода ее в эксплуатацию) не может лишать налогоплательщика права на признание понесенных им расходов в качестве экономически обоснованных и оправданных затрат
- 07.04.2009 Свидетель подтвердил в судебном заседании, что не являлся ни руководителем, ни учредителем фирм-поставщиков. В ЕГРЮЛ указанное лицо является массовым руководителем (125 организаций) и массовым учредителем (143 организаций). На этом основании суд признал недостоверными первичные документы и счета-фактуры
- 26.06.2023
Оспариваемым решением
предприятию доначислены налог на прибыль, пени, штраф в связи с тем, что предприятие неправомерно отразило в составе расходов по налогу на прибыль за спорный период суммы амортизации по объектам основных средств, приобретенных за счет средств бюджета г. Москвы.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как амортизируемое имущество, которое получено предприятием в хозяйственное
- 29.05.2023
Обществу доначислен
налог на прибыль: 1) в связи с отнесением к косвенным расходам затрат на вывоз вскрышных пород; 2) по эпизоду распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и готовую продукцию.Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поскольку работы по вывозу вскрышных пород являются технологическим этапом добычи бокситов (руды); 2) Дело передано на новое рассмотрение, поско
- 24.08.2022
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штрафы ввиду необоснованного отнесения к внереализационным расходам остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком как арендатором, к возмещению арендодателю не предъявлялись, переданы ему безвозмездно вместе с арендуемым имуществом, являютс
- 21.03.2024 Письмо Минфина России Вопрос: Об определении размера совокупной обязанности по ЕНС.
- 05.03.2024 Письмо Минфина России от 08.02.2022 г. № 03-04-05/8313
- 15.06.2023 Письмо ФНС России от 02.06.2023 г. № ЗГ-3-8/7361
- 26.04.2024 Письмо Минфина России от 15.03.2024 г. № 03-04-06/23546
- 26.04.2024 Письмо Минфина России от 25.03.2024 г. № 03-03-06/1/26450
- 24.04.2024 Письмо Минфина России от 21.02.2024 г. № 03-03-06/1/15264
- 08.12.2023 Письмо Минфина России от 27.10.2023 г. № 03-03-06/1/102273
- 10.11.2023 Письмо Минфина России от 28.07.2023 г. № 03-03-06/3/71097
- 10.11.2023 Письмо Минфина России от 27.07.2023 г. № 03-03-06/1/70447
- 16.10.2010 Письмо Минфина РФ от 8 октября 2010 г. N 03-03-06/1/640
- 06.02.2010 Письмо Минфина РФ от 29 января 2010 г. N 03-03-06/1/30
- 22.11.2009 Письмо Минфина РФ от 10 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/737
- 23.04.2024 Письмо Минфина России от 07.03.2024 г. № 03-03-07/20497
- 24.01.2024 Письмо Минфина России от 20.12.2023 г. № 03-03-06/1/123430
- 10.10.2023 Письмо Минфина России от 25.09.2023 г. № 03-03-06/1/91082
Комментарии