Письмо Минфина РФ от 27 марта 2007 года N 03-08-05

Вопрос:

Мы - российская организация, являющаяся доверительным управляющим по договору доверительного управления (профессиональный участник рынка ценных бумаг). Учредителем по данному договору доверительного управления является иностранная организация - резидент Республики Кипр.

В соответствии со ст.309 НК РФ с доходов учредителя управления или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

Доходы, полученные иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство, в рамках доверительного управления ценными бумагами квалифицируются в качестве доходов от доверительного управления и рассматриваются в целях п.1 ст.309 НК РФ как "иные аналогичные доходы".

В п.2 ст.284 установлена процентная ставка с доходов иностранных организаций.

Однако пп.4 п.2 ст.310 НК РФ предусматривает исключение. Российская организация не является налоговым агентом в случаях выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса.

Между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, в соответствии с которым подобные виды доходов (выплата дохода иностранной организации) не облагаются налогом в РФ.

Исходя из вышеизложенного просим вас разъяснить: обязана ли российская организация (доверительный управляющий) удерживать налог с доходов, полученных от источников в РФ и выплачиваемых иностранной организации (учредителю управления), являющейся резидентом Кипра, при условии предоставления последней подтверждения согласно п.1 статьи 312 НК РФ

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 27 марта 2007 года N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 02-02/02-07-01 от 02.02.2007 по вопросу налогообложения иностранной организации - резидента Кипра - участника договора доверительного управления и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Порядок налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, предусмотрен статьей 309 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 309 Кодекса, если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате по каждому виду доходов по доверительному управлению имуществом для учета этого результата учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы (в соответствии с письмом Минфина России от 02.08.2005 N 07-05-06/216).

Таким образом, российская организация (доверительный управляющий) обязана удерживать соответствующие суммы налога на прибыль при каждой выплате (перечислении) дохода иностранной организации (учредителю доверительного управления), не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации.

Как следует из вашего запроса, учредителем по договору доверительного управления является иностранная организация - резидент Республики Кипр.

Поэтому на основании статьи 7 Кодекса следует учитывать положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 04.12.98.

Таким образом, налогообложение доходов, полученных иностранным юридическим лицом от источников в Российской Федерации, от сделок с денежными средствами и имуществом (ценными бумагами) в соответствии с договором о доверительном управлении необходимо руководствоваться статьями 10, 11, 13 Соглашения в зависимости от полученного дохода.

Одновременно отмечаем, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Заместитель

директора Департамента

Н.А.Комова

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий