Можно ли признать затраты в целях налогообложения прибыли, если доходы не были получены ?

С введением 25 Главы НК РФ появились новые критерии для отнесения затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, в частности такие расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Налоговые органы трактуют данное положение, как необходимость фактического получения доходов налогоплательщиком в конкретном налоговом периоде. Правомерность такого подхода рассматривали в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2004 года № А56-1475/04:

"Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку Общества, по результатам которой составлен акт проверки от 27.10.2003 N 04/3935 и принято решение от 04.12.2003 N 04/377735 о доначислении Обществу 182707,5 руб. налога на прибыль за первое полугодие 2003 года и 152256,25 руб. налога на добавленную стоимость за апрель 2003 года.

Основанием для доначисления указанных налогов явились следующие обстоятельства. В ходе налоговой проверки установлено, что Общество, являясь исполнителем по договору с немецким коммандитным товариществом "Мустанг Бекляйдунгсверке ГМБХ&Ко", осуществляет производственную деятельность по пошиву джинсовой одежды на территории Российской Федерации, входит в "Группу Мустанг", состоящую из предприятий, учрежденных коммандитным товариществом и осуществляющих подобную производственную деятельность на территории разных государств.

В соответствии с договором по оказанию аудиторских услуг от 09.12.2002, заключенным с "ЭРНСТ ЭНД ЯНГ (СНГ) ЛИМИТЕД", Обществу оказаны услуги по ограниченному обзору финансовой отчетности за 2002 год в соответствии со стандартами "Группы Мустанг".

Оценив характер работ, выполненных по названному договору, налоговая инспекция пришла к выводу о том, что расходы по составлению отчетности в соответствии с формами, разработанными специалистами "Группы Мустанг", по соблюдению заявителем основных направлений развития учета и отчетности в соответствии со стандартами "Группы Мустанг", не могут быть признаны экономически обоснованными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а потому - в силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) - не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Необоснованное, по мнению налогового органа, включение в состав расходов стоимости услуг по договору от 09.12.2002 привело к неправомерному - в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ (по услугам, приобретенным для операций, не признаваемых объектом налогообложения) - включению 152256,25 руб. налога на добавленную стоимость уплаченного поставщику таких услуг в состав налоговых вычетов по декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2003 года.

Посчитав решение налогового органа незаконным, Общество оспорило его в арбитражном суде.

Суды признали неправомерным доначисление налоговым органом указанных налогов, и кассационная инстанция не находит правовых оснований для отмены такого решения судов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера и направления деятельности организации подразделяются на внереализационные расходы и расходы, связанные с производством и реализацией. К последним в соответствии со статьей 263 НК РФ относятся и прочие расходы, перечень которых установлен статьей 264 НК РФ и который - в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 этой статьи - не является исчерпывающим.

По мнению налоговой инспекции, произведенные Обществом затраты нельзя признать экономически оправданными, поскольку они не обусловлены целями получения дохода и не удовлетворяют принципу рациональности и обычаям делового оборота.

Однако этот довод налогового органа получил оценку судебных инстанций, обоснованно указавших на то, что, по смыслу статьи 252 НК РФ, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельностью налогоплательщика. Кроме того, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (пункт 8 статьи 274 НК РФ).

Материалами дела, всесторонне исследованных судами первой и апелляционной инстанций, подтверждается, что предметом договора по оказанию аудиторских услуг от 09.12.2002, заключенным с "ЭРНСТ ЭНД ЯНГ (СНГ) ЛИМИТЕД", является составление аудиторской фирмой отчета по проверке специальной финансовой отчетности, отличной от официальной отчетности, а также заключения о соответствии специальной финансовой отчетности стандартам "Группы Мустанг". Обязанность Общества предоставлять коммандитному товариществу финансовую отчетность, составленную в соответствии со стандартами "Группы Мустанг", подтвержденную независимым аудитором, установлена в заключенном Обществом с коммандитным товариществом производственном договоре от 12.08.1992 N 1, в соответствии с которым налогоплательщик осуществляет свою хозяйственную деятельность, и является существенным условием этого договора. Определение объема и перечня работ по производственному договору, а также определение вида и формы отчетности по выполнению этих работ является исключительной прерогативой коммандитного товарищества. Невыполнение Обществом условий производственного договора может явиться основание для его расторжения, повлиять на его продление, а также на получение Обществом соответствующего дохода."

Выводы:

Таким образом, для целей 25 Главы НК РФ важна именно направленность расходов на извлечение доходов, а не фактическое извлечение доходов. Направленность расходов на извлечение доходов характеризуется целью данных расходов, то есть, если целью несения таких затрат было извлечение дохода, то такие затраты принимаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли вне зависимости от фактического получения дохода, при выполнении иных условий 25 главы НК РФ.

Налоговые органы не имеют права исключать из состава расходов затраты при отсутствии фактического получения доходов, но при наличии направленности на извлечение дохода.

Также следует отметить, что в аналогичных ситуациях налоговые органы подменяют понятие "доход" понятием "прибыль", то есть исключают из состава расходов затраты, которые дали нулевую прибыль или убыток. Такие действия налоговых органов также не основаны на нормах статьи 252 НК РФ, в которой содержится указание на доходы (статья 41 НК РФ), а не прибыль (статья 247 НК РФ). Такая позиция прямо противоречит смыслу статьи 283 НК РФ, то есть НК РФ прямо предусматривает случаи превышения расходов над доходами.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий