Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2007 года Дело N А05-8960/2006-19
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2007 года Дело N А05-8960/2006-19
Суд правомерно указал, что заключение Обществом договоров купли-продажи с ООО "Элит-Лизинг" и предпринимателем Антрушиной Т.И. не может являться основанием для признания заключенных с ними договоров займа притворными сделками. Налоговый орган не доказал, что полученные по договорам займа денежные средства не использовались заявителем по своему усмотрению.
20.06.2007ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 июня 2007 года Дело N А05-8960/2006-19
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Ломакина С.А., Пастуховой М.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "АрхангельскМАЗцентр" Елькина А.П. (доверенность от 12.07.2006), рассмотрев 20.06.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 15.02.2007 по делу N А05-8960/2006-19 (судья Полуянова Н.М.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "АрхангельскМАЗцентр" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - Инспекция) от 28.06.2006 N 21-19/1797 в части доначисления 126567 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за апрель 2004 года и 122641 руб. НДС за май 2004 года, начисления пеней за несвоевременную уплату указанных налогов, а также в части привлечения Общества к налоговой ответственности в виде взыскания соответственно 25313 руб. и 24528 руб. штрафов за неполную уплату налога на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и 50 руб. штрафа за непредставление в установленный срок документа по требованию налогового органа согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ.
Решением суда от 15.02.2007 заявление Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и неполное выяснение обстоятельств дела, просит отменить судебный акт в части признания недействительным решения от 28.06.2006 N 21-19/1797 о доначислении сумм НДС за апрель и май 2004 года, начисления соответствующих пеней, а также в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафов по эпизодам, связанным с доначислением НДС, соответствующих пеней и штрафов по договорам купли-продажи автотехники, заключенным Обществом с обществом с ограниченной ответственностью "Элит-Лизинг" (далее - ООО "Элит-Лизинг") и индивидуальными предпринимателями Антрушиной Тамарой Ивановной, Спиридоновым Василием Геннадьевичем.
Представитель инспекции, надлежащим образом извещенной о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.
Законность судебного акта проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.
Из материалов дела следует, что Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2004 (по налогу на доходы физических лиц за период с 01.11.2003 по 31.01.2006), в ходе которой выявила ряд правонарушений, отраженных в акте от 06.05.2006 N 21-19/211 дсп. По результатам проверки вынесено решение от 28.06.2006 N 21-19/1797 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушений, предусмотренных статьями 122 (пункт 1) и 126 (пункт 1), доначислении налогов и соответствующих пеней.
По мнению Инспекции, в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ Общество не включило в налогооблагаемую базу авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки товаров по договорам купли-продажи. Налоговый орган считает такими платежами денежные средства, полученные Обществом по договорам займа, заключенным им с ООО "Элит-Лизинг", индивидуальными предпринимателями Антрушиной Т.И. и Спиридоновым В.Г. Инспекция полагает, что названные договоры займа являются притворной сделкой, прикрывающей факт получения Обществом предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров.
Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в судебном порядке.
Суд первой инстанции удовлетворил заявление Общества по рассматриваемому эпизоду, сделав вывод о том, что полученные от ООО "Элит-Лизинг", предпринимателей Антрушиной Т.И., Спиридонова В.Г. денежные средства являются не авансовыми платежами, а заемными денежными средствами, которые не включаются в налоговую базу при исчислении НДС.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что между Обществом и ООО "Элит-Лизинг" 22.04.2004 заключен договор продажи автотехники (автомобиль МАЗ-543203-2122 и полуприцеп МАЗ-93866-021) N 12 на сумму 993000 руб. (в том числе 151474 руб. НДС).
Теми же юридическими лицами 23.04.2004 заключен договор беспроцентного займа, в соответствии с которым ООО "Элит-Лизинг" обязалось передать Обществу заем в сумме 835000 руб. Общество обязалось возвратить заемные средства не позднее 14.05.2004.
Общество и ООО "Элит-Лизинг" 14.05.2004 подписали соглашение о проведении зачета взаимных требований, согласно которому ООО "Элит-Лизинг" погашает задолженность Общества по договору займа в сумме 835000 руб. в счет частичной оплаты по договору продажи от 22.04.2004 N 12. Денежные средства в сумме 835000 руб. поступили на расчетный счет Общества в период с 23.04.2004 по 26.04.2004 с указанием назначения платежа - "по договору займа". С 17.05.2004 по 01.06.2004 на расчетный счет Общества поступили денежные средства в сумме 158000 руб., назначение платежа - "предоплата". ООО "Элит-Лизинг" 31.05.2004 получило автотехнику по накладной N 171.
Инспекция сделала вывод, что договор займа является притворной сделкой, совершенной с целью прикрыть сделку по договору от 22.04.2004 N 12, а 835000 руб. - авансовым платежом в счет предстоящей поставки товаров., то есть денежные средства, перечисленные заимодавцем (ООО "Элит-Лизинг") Обществу во исполнение договора займа, являются авансовым платежом в счет предстоящей поставки товаров и подлежат включению в налогооблагаемый оборот.
Кроме того, Общество заключило с предпринимателем Антрушиной Т.И. договор купли-продажи автомобиля МАЗ 544008-030-020 от 05.05.2004 N 15 на сумму 1023000 руб. (в том числе 156050 руб. 85 коп. НДС).
Теми же сторонами 06.05.2004 заключен договор беспроцентного займа, в соответствии с которым Антрушина Т.И. обязалась передать Обществу заем в сумме 839000 руб. Общество обязалось возвратить заемные средства не позднее 25.06.2004.
Общество и предприниматель 16.06.2004 подписали соглашение о проведении зачета взаимных требований, согласно которому Антрушина Т.И. погашает задолженность Общества по договору займа в сумме 839000 руб. в счет оплаты автомобиля МАЗ 544008-030-020 по счету-фактуре от 16.06.2004 N 193. Денежные средства в сумме 839000 руб. поступили на расчетный счет Общества в период с 06.05.2004 по 11.05.2004, назначение платежа - "по договору займа". С 06.05.2004 по 07.05.2004 на расчетный счет Общества поступили денежные средства в сумме 184000 руб., назначение платежа - "по договору от 05.05.2004 N 15". Общество выставило счет-фактуру от 16.06.2004 N 193 на сумму 1023000 руб. Предприниматель Антрушина Т.И. 16.06.2004 получила автомобиль МАЗ 544008-030-020 по накладной N 184.
Инспекция сделала вывод, что договор займа является притворной сделкой, совершенной с целью прикрыть сделку по договору от 05.05.2004 N 15, а 839000 руб. - авансовым платежом в счет предстоящей поставки товаров, то есть денежные средства, перечисленные заимодавцем (Антрушиной Т.И.) Обществу во исполнение договора займа, являются авансовым платежом в счет предстоящей поставки товаров и подлежат включению в налогооблагаемый оборот.
Кроме того, по мнению Инспекции, Общество 05.05.2004 заключило с предпринимателем Спиридоновым В.Г. договор купли-продажи N 15 на сумму 1014000 руб. (договор в Инспекцию не представлен).
Позже, 25.05.2004, теми же сторонами заключен договор беспроцентного займа, в соответствии с которым Спиридонов В.Г. обязался передать Обществу заем в сумме 1014000 руб. Общество обязалось возвратить заемные средства до 15.07.2004.
Общество и предприниматель 01.07.2004 подписали соглашение о проведении зачета взаимных требований, согласно которому Спиридонов В.Г. погашает задолженность Общества по договору займа на сумму 1014000 руб. в счет оплаты автомобиля МАЗ-54408-030-021 по счету-фактуре от 01.07.2004 N 210. Денежные средства в сумме 1014000 руб. поступили в кассу Общества в период с 25.05.2004 по 01.06.2004, назначение платежа - "по договору займа". Общество выставило счет-фактуру от 01.07.2004 N 210 на сумму 1014000 руб. Предприниматель Спиридонов В.Г. 01.07.2004 получил автомобиль МАЗ-54408-030-021 по накладной N 199.
Инспекция сделала вывод, что договор займа является притворной сделкой, совершенной с целью прикрыть сделку по договору от 05.05.2004 N 15, а 1014000 руб. - авансовым платежом в счет предстоящей поставки товаров, то есть денежные средства, перечисленные заимодавцем (Спиридоновым В.Г.) Обществу во исполнение договора займа, являются авансовым платежом в счет предстоящей поставки товаров и подлежат включению в налогооблагаемый оборот.
В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) притворной сделкой признается такая сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку и не направлена на достижение того результата, который является целью совершаемой сделки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Суд, всесторонне исследовав материалы дела, сделал обоснованный вывод о недоказанности притворности указанных договоров займа, поскольку намерения сторон совершить такой договор подтверждаются исполнением обязанностей по нему. Материалами дела не подтверждается и отсутствие у сторон в момент заключения договоров займа намерений породить соответствующие правовые последствия.
По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию притворного характера сделок и действительной направленности воли их участников возлагается на налоговые органы, принявшие оспариваемый ненормативный акт.
Суд правомерно указал, что заключение Обществом договоров купли-продажи с ООО "Элит-Лизинг" и предпринимателем Антрушиной Т.И. не может являться основанием для признания заключенных с ними договоров займа притворными сделками. Налоговый орган не доказал, что полученные по договорам займа денежные средства не использовались заявителем по своему усмотрению.
Кроме того, суд установил, что договор купли-продажи с предпринимателем Спиридоновым В.Г. не заключался, автомобиль приобретен на основании накладной на отпуск товара от 01.07.2004 N 199 и счета-фактуры от 01.07.2004 N 210. Такой вывод подтверждается также объяснительной Спиридонова В.Г.
В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.
Поскольку судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается получение заявителем указанных сумм в качестве заемных денежных средств, операции по передаче которых не облагаются НДС, вывод суда о том, что налогоплательщиком не допущено занижение налоговой базы, является правильным. Следовательно, у налогового органа не было оснований для признания сумм, перечисленных по договорам займа, авансовыми платежами и доначисления на эти суммы НДС и пеней и в действиях Общества отсутствует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Из оспариваемого решения Инспекции также следует, что Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление договора купли-продажи от 05.05.2004 N 15 со Спиридоновым В.Г. по требованию от 21.03.2006 N 21-19/366.
Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (иных) сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
В данном случае расчет суммы штрафа производился налоговым органом исходя из предположения того, что у налогоплательщика должен быть требуемый документ (договор купли-продажи), в то время как соответствующие доказательства отсутствуют. При этом в силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.
Таким образом, Общество не может быть признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения жалобы Инспекции, а принятое по делу решение суда является законным и не подлежит отмене.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 15.02.2007 по делу N А05-8960/2006-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску 1000 руб. государственной пошлины за подачу кассационной жалобы.
Председательствующий
МАЛЫШЕВА Н.Н.
Судьи
ЛОМАКИН С.А.
ПАСТУХОВА М.В.
Темы: Налоги  НДС  Порядок определения налоговой базы  Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы  
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 22.04.2024 В РФ упростили подтверждение права на обнуление НДС при экспорте товаров и услуг
- 18.04.2024 Заявление на ускоренное возмещение НДС будет сдаваться по новой форме
- 17.04.2024 В Уфе директора «Стройиндустрии» будут судить за неуплату НДС на 122 млн
- 01.03.2022 Утверждены изменения в форму декларации по НДС, порядок ее заполнения, а также форматы представления в электронном виде
- 04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
- 25.10.2021 Просроченные подарочные сертификаты и НДС: разъяснения Минфина
- 19.03.2024 Тюменский бизнес не заплатил ФНС 37 млрд рублей
- 13.03.2024 Омич опять забыл заплатить налоги за 239 участков
- 12.12.2023 Директор предприятия в Тобольске скрыл от ФНС 20 млн рублей
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 04.10.2023 Командировка в Республику Беларусь: как учесть «иностранные» ГСМ?
- 25.08.2023 Как учитывается НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за счет бюджетных инвестиций, полученных в 2018 году?
- 07.12.2023 Как буфеты в столичных театрах уходят от налогов и нарушают права потребителей
- 18.10.2023 Центробанк дал советы по борьбе с «ресторанной схемой» отмывания
- 12.05.2023 Эксперт объяснила схему ухода от налогов, популярную у блогеров
- 07.04.2024
Оспариваемым актом
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, начислены пени, поскольку основными поставщиками и покупателями общества являлись взаимозависимые с ним организации, входящие в единый холдинг, которые также были зависимы между собой.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом подтверждено то, что общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, в том числ
- 14.11.2022
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание обществом мнимых хозяйственных операций с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами, создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде увел
- 09.11.2022
Налоговый орган
предложил уменьшить УСН, исчисленный в завышенном размере, доначислил НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц, начислил пени и штраф, сделав вывод о создании налогоплательщиком схемы ухода от налогообложения путем "дробления бизнеса" с использованием подконтрольных лиц, применяющих специальный режим налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогово
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДС, начислены пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны факты занижения обществом налоговой базы по НДС на сумму реализации строительных материалов, некорректного отражения спорных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
предпринимателю доначислены НДФЛ и НДС, а также соответствующие пени и штрафы в связи с неправомерным применением специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход и неуплатой налогов по общей системе налогообложения.Встречное требование: О взыскании НДФЛ, НДС, пеней, штрафов.
Итог: основное требование удовлетворено в части, встречное требование удовлетворен
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу начислены налог на прибыль, НДС, НДФЛ, пени и штрафы, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС, неподтверждением несения затрат по нереальным сделкам, неполным и несвоевременным перечислением НДФЛ и непредставлением документов по требованиям налогового органа.Итог: в
- 10.03.2024
Налоговый орган
начислил НДС, пени и штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогооблагаемой базы.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не был сделан вывод о наличии или отсутствии у налогоплательщика права на вычеты НДС с учетом норм действующего законодательства.
- 09.08.2023
Налоговый орган
доначислил НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой базы по хозяйственным операциям с контрагентами.Итог: требование удовлетворено, поскольку представленные налогоплательщиком на проверку документы содержали достоверные сведения и подтверждали наличие реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами, оспариваемое решение не
- 12.07.2023
Налоговый орган
доначислил недоимку по НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о необоснованном невключении налогоплательщиком в налогооблагаемую базу по НДС сумм, полученных в возмещение затрат на биологическую рекультивацию земель.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что налогоплательщик в соответствии с действующим законодательством обязан был исчислить сумму НДС с оказа
- 21.04.2024
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с установлением в ходе проверки обстоятельств нереальности сделок с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как представленные обществом документы носят формальный характер и не подтверждают реальность выполнения субподрядных работ и поставку товарно-материальных ценностей; умышленное искажение сведений о фак
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль организаций, пени, штраф, пени по НДС в связи с необоснованным применением налоговых вычетов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом были совершены действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды и уклонение от налогообложения, путем совершения операций с контрагентами, не осуществляющими реальную фина
- 14.04.2024
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику налог на доходы иностранных организаций, пени и штраф, выявив, что, будучи налоговым агентом, налогоплательщик (заемщик) не удержал указанный налог при выплате процентов по договорам займа, право требования по которым иностранная компания (кредитор) передала по договору цессии иной иностранной компании.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку уста
- 21.03.2024 Письмо Минфина России Вопрос: Об определении размера совокупной обязанности по ЕНС.
- 05.03.2024 Письмо Минфина России от 08.02.2022 г. № 03-04-05/8313
- 15.06.2023 Письмо ФНС России от 02.06.2023 г. № ЗГ-3-8/7361
- 23.04.2024 Письмо Минфина России от 11.03.2024 г. № 03-03-06/3/21025
- 23.04.2024 Письмо Минфина России от 11.03.2024 г. № 03-07-14/21515
- 03.04.2024 Письмо Минфина России от 06.02.2024 г. № 03-07-08/9511
- 02.04.2024 Письмо Минфина России от 01.02.2024 г. № 03-07-03/8119
- 16.01.2024 Письмо Минфина России от 30.11.2023 г. № 03-07-08/115287
- 10.01.2024 Письмо Минфина России от 08.12.2023 г. № 03-07-11/118526
- 22.10.2023 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.08.2023 г. № Ф04-3911/2023 по делу № А70-21036/2022
- 18.10.2023 Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.08.2023 г. № Ф08-7968/2023 по делу № А53-26471/2022
- 29.04.2022 Письмо Минфина России от 05.04.2022 г. № 03-02-07/28825
Комментарии