Письмо Минфина России от 27.12.2024 г. № 03-07-11/132238

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27.12.2024 г. № 03-07-11/132238

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее письмом от 11 декабря 2024 г., и по вопросам, касающимся возможности уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций после получения налогоплательщиками денежных средств за выполненные работы, сообщает следующее.

В настоящее время в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11,13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом на основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие реализацию указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Таким образом, Кодексом установлены равные условия в отношении уплаты и вычета (возмещения) сумм НДС.

Изменение действующего порядка определения налоговой базы по НДС и предоставление налогоплательщикам права уплачивать НДС после поступления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) нарушит целостность системы налогообложения НДС и может привести к потерям доходов федерального бюджета.

Следует также отметить, что "кассовый" метод определения налоговой базы по НДС (на момент поступления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)) был отменен с 1 января 2006 года, в том числе в связи с использованием налогоплательщиками различных схем по уклонению от уплаты НДС путем сокрытия выручки.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что вопросы, касающиеся обеспечения надлежащего исполнения хозяйствующими субъектами своих обязательств перед контрагентами по своевременной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), не подлежат регулированию налоговым законодательством, внесение в Кодекс изменений, предусматривающих отмену обязанности определения налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не может быть поддержано.

Что касается налога на прибыль организаций, то налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (пункт 1 статьи 247 и пункт 1 статьи 274 Кодекса).

При этом реальную прибыль организации возможно оценить только по принципам начисления, исходя из этого основным методом признания доходов и расходов, используемым при исчислении налога на прибыль организаций, является метод начисления.

Также обращаем внимание, что в рамках применения налогоплательщиками метода начисления предусмотрена возможность создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Кодекса. При этом суммы отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций (подпункт 7 пункта 1 статьи 265 Кодекса), что позволяет перенести уплату части налоговых платежей на более поздние сроки.

Следует отдельно отметить, что глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса позволяет налогоплательщикам, чья выручка незначительна, применять кассовый метод на основании статьи 273 Кодекса как исключение из общего правила. При этом в рамках кассового метода не только доходы, но и расходы организации признаются "по кассе".

Учитывая изложенное, оснований для внесения изменений в положения главы 25 Кодекса, предусматривающих изменение порядка отражения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли организаций, не имеется.

Заместитель директора Департамента

Н.А.КУЗЬМИНА

27.12.2024

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий