Последствия ненадлежащего направления требования об истребовании документов

В силу статей 93 и 88 НК РФ налоговые органы могут затребовать у налогоплательщика необходимые документы. За непредоставление документов может наступить ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ. При этом налоговый орган обязан надлежащим образом вручить налогоплательщику требование о предоставлении документов. Какие последствия наступают в следствие ненадлежащего направления требования, рассматривали в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 января 2004 года № А42-3530/03-29:

"Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку соблюдения налогового законодательства предпринимателем Сильвановичем О.А. при представлении декларации по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2002 года. По результатам проверки вынесено решение от 16.01.03 N 15/2 о привлечении Сильвановича О.А. к ответственности за совершение нарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налога на добавленную стоимость и пеней.

В решении налоговой инспекции указано, что Сильванович О.А. не представил копию книги покупок, в связи с чем налоговая инспекция посчитала неправомерным предъявление к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам. В связи с изложенным налоговая инспекция доначислила Сильвановичу О.А. налог на добавленную стоимость с соответствующими пенями и привлекла его к ответственности за неполную уплату налога.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса; а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

При этом нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают таких последствий отсутствия ведения книг покупок и книг продаж, как невозможность предъявления к вычету налога на добавленную стоимость.

Налоговая инспекция не выявила каких-либо иных нарушений со стороны предпринимателя при предъявлении к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам.

Таким образом, у налоговой инспекции не было оснований для доначисления налога на добавленную стоимость и привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также неправомерно налоговая инспекция привлекла Сильвановича О.А. к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Согласно пункту 2 этой же нормы отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации. Тем самым законодатель сформулировал самостоятельный состав налогового правонарушения, санкция за совершение которого определяется в соответствии со статьей 126 кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Статьей 110 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Из материалов дела видно, что налоговая инспекция направила Сильвановичу О.А. требование от 25.11.02 о предоставлении ряда документов. Однако указанное требование было возвращено в налоговую инспекцию не врученным с пометкой "Адресата нет дома".

Следовательно, поскольку требование о представлении документов предпринимателю не было вручено, то его нельзя признать виновным в непредставлении запрошенных документов.

Согласно статье 109 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, решение суда первой инстанции соответствует нормам материального и процессуального права и оснований для его отмены нет."

Выводы:

Таким образом, если налоговый орган не вручил налогоплательщику требование о предоставлении документов, то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по статье 126 НК РФ. В данном случае отсутствует вина налогоплательщика. Следует также отметить, что, на наш взгляд, обязанность по доказыванию о надлежащем вручении требования лежит на налоговом органе в силу статьи 108 НК РФ.

Обращаем также внимание, что суд отметил, что наличие или отсутствие книги покупок и (или) книги продаж не влияет на право принятия к вычету сумм НДС. Если налоговые органы отказывают в праве на вычет именно по такому основанию, то их требования уплатить НДС  являются незаконными и в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ не подлежат исполнению. 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий