Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Должна ли организация начислить НДС при передаче медалей и грамот работникам?

Должна ли организация начислить НДС при передаче медалей и грамот работникам?

Медали и грамоты (в отличие от премий или ценных подарков) прямо не отнесены действующим законодательством ни к моральному, ни к материальному поощрению

06.06.2017
Российский налоговый портал

Организация наградила 10 своих работников медалями и вручила 20 работникам грамоты в связи с профессиональным праздником. Стоимость одной медали составила 580 рублей, а стоимость грамоты – 20 руб. Награждение производилось на основании приказа руководителя организации. Медали и грамоты не являются государственными или ведомственными наградами.

1. Является ли стоимость медалей и грамот доходом работников, подлежащим обложению НДФЛ и страховыми взносами?

2. Должна ли организация начислить НДС при передаче медалей и грамот работникам?

Ответ подготовил: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Мельникова Елена.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. В отношении квалификации экономической выгоды (дохода) работников в рассматриваемой ситуации возможны разные точки зрения. В этой связи в подобных случаях можно рекомендовать придерживаться осторожного подхода: удерживать НДФЛ со стоимости медалей и грамот в том же порядке, что и при вручении подарков работникам (с суммы, превышающей 4000 руб. в год). Применительно к Вашей ситуации в силу не превышения (в течение налогового периода) указанной величины стоимости вручаемых грамот и медалей, их передача не приводит к появлению у сотрудников облагаемого НДФЛ дохода.

Начислять страховые взносы на стоимость медалей и грамот не следует.

2. Организация должна начислить НДС со стоимости врученных медалей и грамот, одновременно у нее сохраняется право на налоговые вычеты «входного» НДС.

Обоснование позиции:

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Медали и грамоты (в отличие от премий или ценных подарков) прямо не отнесены действующим законодательством ни к моральному, ни к материальному поощрению.

НДФЛ

При фактическом получении от российской организации - работодателя подарков у работника независимо от его налогового статуса возникает объект налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-04-06-01/62). Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

По мнению финансовых органов, доход в виде негосударственных наград, полученных работниками от организации, является доходом в натуральной форме, подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 211 НК РФ.

В то же время подобные награды можно рассматривать в качестве подарка, полученного сотрудником от организации, в случае оформления договора дарения в установленном порядке. При этом п. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДФЛ в сумме, не превышающей 4000 рублей за налоговый период (календарный год - ст. 216 НК РФ). Такая точка зрения изложена в письмах Минфина России от 13.03.2009 N 03-04-06-01/59, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327, от 12.08.2014 N 03-04-06/40051). В отношении передачи медалей такой подход представлен в письмах Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329, от 13.03.2009 N 03-04-06-01/59, смотрите также письмо Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-06/8-300.

С другой стороны, вручение медалей и почетных грамот можно считать чисто моральным поощрением сотрудников. С этой точки зрения, вручение наград нельзя считать доходом работника по следующим основаниям:

– согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При награждении медалью или почетным знаком у работника не возникает какой-либо экономической выгоды;

– перечень доходов, полученных в натуральной форме, приведен в ст. 211 НК РФ. К ним относится оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав в интересах налогоплательщика. Но награждение почетным знаком производится по инициативе организации, а не работника, строго говоря, не в интересах работника, а в интересах работодателя. Таким образом, выдача награды не может считаться доходом в натуральной форме;

– виды поощрений работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, перечислены в главе 30 «Дисциплина труда» ТК РФ. То есть награждение относится к сфере дисциплины труда, а не к сфере его оплаты. А значит, награждение медалью или грамотой нельзя считать и оплатой труда в натуральной форме.

Следовательно, включать стоимость затрат, понесенных работодателем на приобретение награды, в доход работника нет оснований. Соответственно, у работника не возникает какой-либо экономической выгоды, то есть отсутствует доход и объект налогообложения НДФЛ.

На наш взгляд, второй подход, определяющий медали и грамоты моральным поощрением, а не доходом сотрудников, более адекватно отражает суть вручения медалей и грамот, которое не приводит к появлению доходов у работников. Однако данный подход является и более рискованным, поскольку может привести к разногласиям с налоговыми органами.

Учитывая тот факт, что в рассматриваемой ситуации существует возможность применить льготу по п. 28 ст. 217 НК РФ, «осторожный» подход, признающий грамоты и медали подарками, фактически не приведет к удержанию НДФЛ с работников.

Поэтому возможно согласиться с мнением финансовых органов и считать грамоты и медали подарками, одновременно применяя льготу по НДФЛ. Поскольку стоимость одной закупленной медали составляет 580 рублей, а стоимость грамоты – 20 рублей, передача таких даров не приводит к появлению у работников облагаемого НДФЛ дохода. Обязанностей налогового агента у организации не возникает (смотрите также письмо ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@).

Следует заметить, что п. 2 ст. 574 ГК РФ обязывает в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения составлять в письменной форме. Договор дарения, совершенный устно, в этом случае ничтожен.

Однако в рассматриваемом случае, ввиду незначительной стоимости медалей и грамот, соблюдение письменной формы договора дарения мы считаем необязательным. Во избежание рисков все же рекомендуется оформить письменный договор дарения.

Страховые взносы

Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен разделом XI, включая главу 34 «Страховые взносы», вступившим в силу с 01.01.2017.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в качестве плательщиков страховых взносов в абзаце втором пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ. Применительно к рассматриваемой ситуации для указанных плательщиков страховых взносов согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами (если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа и т.п.

На сегодняшний день мы не располагаем судебной практикой по вопросам применения норм главы 34 НК РФ в части подарков или выплат в виде подарков работникам плательщика страховых взносов. Однако, как видим, приведенные нормы главы 34 НК РФ в целом аналогичны положениям частей 1 и 3 ст. 7 утратившего силу Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Кроме того, как сказано в письме Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат в связи с вышеуказанными изменениями законодательства Российской Федерации не изменяется. В этой связи, по мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться разъяснениями Минтруда России, данными по соответствующему вопросу ранее. К тому же в письме Минфина России от 20.01.2017 N 03-15-06/2437 прямо указано, что в случае передачи подарков работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не возникает. Ранее разъяснения о том, что страховые взносы не начисляются на стоимость подарков работникам, были даны в письмах Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260.

Арбитражная практика в прошлом исходила из того, что подарки работникам в связи с праздничными и юбилейными датами, не являющиеся оплатой труда, страховыми взносами не облагаются (постановления ФАС Уральского округа от 16.05.2014 N Ф09-2252/14 по делу N А50-2695/2013, ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 по делу N А65-15922/2013, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.10.2013 N Ф02-5148/13). А в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2017 N 19АП-4/17 подобные выводы сделаны в отношении передачи денежного поощрения, выплаченного в дополнение к почетной грамоте, врученной работникам.

Учитывая разъяснения контролирующих органов и арбитражную практику, считаем, что на стоимость медалей и грамот начислять страховые взносы не нужно. Во избежание рисков следует оформить письменный договор дарения.

НДС

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Операции, признаваемые объектами налогообложения НДС, перечислены в ст. 146 НК РФ. Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ относит к ним операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ, в том числе передачу права собственности на товары на безвозмездной основе.

Следовательно, операции по передаче медалей и грамот сотрудникам в ходе их награждения признаются объектом обложения НДС.

Если операции по безвозмездной передаче медалей и грамот признаются объектом обложения НДС, то, соответственно, суммы налога, уплаченные при их приобретении, будут признаны в составе налоговых вычетов по НДС. В отношении применения вычета при передаче грамот работникам такой вывод сделан в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2006 N Ф04-128/2006(22775-А81-35). Смотрите также письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64.

Налоговая база определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ и равна рыночной стоимости указанных товаров (медалей и грамот). При безвозмездной передаче имущества на основании договора дарения применяются ставки налога на добавленную стоимость, установленные ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136).

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все новости по этой теме »

Порядок уплаты
Все новости по этой теме »

Облагаемые доходы
Все новости по этой теме »

Облагаемые выплаты сотрудникам
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все статьи по этой теме »

Порядок уплаты
Все статьи по этой теме »

Облагаемые доходы
Все статьи по этой теме »

Облагаемые выплаты сотрудникам
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
  • 22.10.2018  

    Обществу были начислены НДС, пени и штраф, так как компания не выполнила функции налогового агента по НДС. Предприятие вынуждено было обратиться в суд.

    Итог: иск удовлетворен в части, так как общество является налоговым агентом по приобретенным услугам, оказанным иностранной компанией на территории РФ.

  • 15.10.2018  

    Обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на налоговых агентов вне зависимости от способов, с помощью которых производились расчеты получателя (покупателя) с собственником имущества, включая денежные или неденежные расчеты, а суммы, уплаченные в качестве НДС в бюджет налоговыми агентами, подлежат компенсации из бюджета через механизм налоговых вычетов в порядке, установленном статьями 171 - 172 НК РФ.

  • 08.10.2018  

    Компания не отрразила в книге продаж данные о реализованной алкогольной продукции. Налоговый орган начислил НДС, пени и штраф.

    Итог: общество обратилось в суд, но арбитры поддержали позицию ИФНС. Судами установлено, что общество уменьшило выручку, полученную с применением ККТ. Данное правонарушение подтверждается фискальным отчетом и бухгалтерскими регистрами счета 62.


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
  • 03.09.2018  

    Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

  • 27.08.2018  

    Передача материалов, имеющих собственные потребительские качества и в силу наличия этих качеств относимых к числу товаров стоимостью более 100 руб., является самостоятельным объектом налогообложения по НДС даже в случаях, если такая передача осуществлена в рекламных целях.

  • 22.08.2018  

    Суд апелляционной инстанции учел позицию Федеральной налоговой службы, изложенной в письме от 20.07.2011 г. № ЕД-4-3/11684, согласно которой определяющим условием для принятия продавцом к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип «зеркальности&r


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок уплаты
  • 13.08.2018  

    Установив, что сумма документально подтвержденных расходов превысила сумму профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов, налоговый орган уменьшил доходы на сумму документально подтвержденных расходов. Доказательств того, что результат расчета налоговым органом налоговых обязательств в части определения полученного предпринимателем дохода и произведенных расходов не соответствует фактическим услови

  • 18.07.2018  

    Исчисление недоимки исходя из одних лишь доходов от реализации товаров предпринимателем без учета расходов, необходимых для осуществления данной деятельности, например, на приобретение товаров, заработную плату персонала, аренду помещений, оплату коммунальных услуг, приведет к доначислению гражданину налога в размере, не соответствующем величине действительной обязанности предпринимателя по уплате налога.

  • 09.07.2018  

    Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения налогового органа о начислении пени в сумме 1 236 200 руб., исходили из доказанности инспекцией факта несвоевременного перечисления в бюджет удержанного предприятием с фактически выплаченной работникам заработной платы НДФЛ.


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 09.07.2018  

    Установленный п. 9 ст. 226 НК РФ запрет производить уплату налога за счет средств налоговых агентов направлен на то, чтобы исключить неудержание налога и неуплату налога налогоплательщиком, получающим доход. Поэтому само по себе досрочное исполнение обязанности налогового агента по уплате НДФЛ в бюджет не является нарушением при условии последующего удержания НДФЛ у работников. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплател

  • 11.06.2018  

    Доход, полученный от продажи нежилого здания, которое не использовалось в предпринимательской деятельности и расходы, на приобретение которого не учитывались при налогообложении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

  • 30.05.2018  

    Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заве


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые выплаты сотрудникам
  • 22.10.2018  

    В ходе проверки расчета 4-ФСС органом фонда социального страхования было установлено, что у ООО имеется задолженность по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Фонд выставил требование о взыскании долга. Но компания обратилась в суд с заявлением о признании факта утраты возможности принудительного взыскания ФСС задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхован

  • 19.09.2018  

    Предпринимателю было отказано в перерасчете суммы страховых взносов, начисление страховых взносов производилось на основании предоставленных налоговым органом сведений о доходах ИП без учета его расходов.

    Итог: судьи поддержали позицию предпринимателя. Для определения размера подлежащих уплате страховых взносов подлежала учету информация о доходах ИП за спорный период, ум

  • 12.09.2018  

    Установив, что у предпринимателя имеется задолженность по страховым взносам за 2016 г. в сумме 23 153 руб. 30 коп., суд апелляционной инстанции сделал правильные выводы о наличии у фонда обязанности по возврату предпринимателю излишне взысканных страховых взносов, пеней за вычетом числящейся за ним задолженности, то есть в сумме 196 278 руб. 16 коп., а также об отсутствии у него оснований для удержания пени по страховым взно


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
Все законодательство по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все законодательство по этой теме »

Порядок уплаты
Все законодательство по этой теме »

Облагаемые доходы
Все законодательство по этой теме »

Облагаемые выплаты сотрудникам
Все законодательство по этой теме »