Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Должна ли организация начислить НДС при передаче медалей и грамот работникам?

Должна ли организация начислить НДС при передаче медалей и грамот работникам?

Медали и грамоты (в отличие от премий или ценных подарков) прямо не отнесены действующим законодательством ни к моральному, ни к материальному поощрению

06.06.2017
Российский налоговый портал

Организация наградила 10 своих работников медалями и вручила 20 работникам грамоты в связи с профессиональным праздником. Стоимость одной медали составила 580 рублей, а стоимость грамоты – 20 руб. Награждение производилось на основании приказа руководителя организации. Медали и грамоты не являются государственными или ведомственными наградами.

1. Является ли стоимость медалей и грамот доходом работников, подлежащим обложению НДФЛ и страховыми взносами?

2. Должна ли организация начислить НДС при передаче медалей и грамот работникам?

Ответ подготовил: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Мельникова Елена.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. В отношении квалификации экономической выгоды (дохода) работников в рассматриваемой ситуации возможны разные точки зрения. В этой связи в подобных случаях можно рекомендовать придерживаться осторожного подхода: удерживать НДФЛ со стоимости медалей и грамот в том же порядке, что и при вручении подарков работникам (с суммы, превышающей 4000 руб. в год). Применительно к Вашей ситуации в силу не превышения (в течение налогового периода) указанной величины стоимости вручаемых грамот и медалей, их передача не приводит к появлению у сотрудников облагаемого НДФЛ дохода.

Начислять страховые взносы на стоимость медалей и грамот не следует.

2. Организация должна начислить НДС со стоимости врученных медалей и грамот, одновременно у нее сохраняется право на налоговые вычеты «входного» НДС.

Обоснование позиции:

Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Медали и грамоты (в отличие от премий или ценных подарков) прямо не отнесены действующим законодательством ни к моральному, ни к материальному поощрению.

НДФЛ

При фактическом получении от российской организации - работодателя подарков у работника независимо от его налогового статуса возникает объект налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-04-06-01/62). Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

По мнению финансовых органов, доход в виде негосударственных наград, полученных работниками от организации, является доходом в натуральной форме, подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 211 НК РФ.

В то же время подобные награды можно рассматривать в качестве подарка, полученного сотрудником от организации, в случае оформления договора дарения в установленном порядке. При этом п. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДФЛ в сумме, не превышающей 4000 рублей за налоговый период (календарный год - ст. 216 НК РФ). Такая точка зрения изложена в письмах Минфина России от 13.03.2009 N 03-04-06-01/59, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327, от 12.08.2014 N 03-04-06/40051). В отношении передачи медалей такой подход представлен в письмах Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329, от 13.03.2009 N 03-04-06-01/59, смотрите также письмо Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-06/8-300.

С другой стороны, вручение медалей и почетных грамот можно считать чисто моральным поощрением сотрудников. С этой точки зрения, вручение наград нельзя считать доходом работника по следующим основаниям:

– согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При награждении медалью или почетным знаком у работника не возникает какой-либо экономической выгоды;

– перечень доходов, полученных в натуральной форме, приведен в ст. 211 НК РФ. К ним относится оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав в интересах налогоплательщика. Но награждение почетным знаком производится по инициативе организации, а не работника, строго говоря, не в интересах работника, а в интересах работодателя. Таким образом, выдача награды не может считаться доходом в натуральной форме;

– виды поощрений работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, перечислены в главе 30 «Дисциплина труда» ТК РФ. То есть награждение относится к сфере дисциплины труда, а не к сфере его оплаты. А значит, награждение медалью или грамотой нельзя считать и оплатой труда в натуральной форме.

Следовательно, включать стоимость затрат, понесенных работодателем на приобретение награды, в доход работника нет оснований. Соответственно, у работника не возникает какой-либо экономической выгоды, то есть отсутствует доход и объект налогообложения НДФЛ.

На наш взгляд, второй подход, определяющий медали и грамоты моральным поощрением, а не доходом сотрудников, более адекватно отражает суть вручения медалей и грамот, которое не приводит к появлению доходов у работников. Однако данный подход является и более рискованным, поскольку может привести к разногласиям с налоговыми органами.

Учитывая тот факт, что в рассматриваемой ситуации существует возможность применить льготу по п. 28 ст. 217 НК РФ, «осторожный» подход, признающий грамоты и медали подарками, фактически не приведет к удержанию НДФЛ с работников.

Поэтому возможно согласиться с мнением финансовых органов и считать грамоты и медали подарками, одновременно применяя льготу по НДФЛ. Поскольку стоимость одной закупленной медали составляет 580 рублей, а стоимость грамоты – 20 рублей, передача таких даров не приводит к появлению у работников облагаемого НДФЛ дохода. Обязанностей налогового агента у организации не возникает (смотрите также письмо ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@).

Следует заметить, что п. 2 ст. 574 ГК РФ обязывает в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения составлять в письменной форме. Договор дарения, совершенный устно, в этом случае ничтожен.

Однако в рассматриваемом случае, ввиду незначительной стоимости медалей и грамот, соблюдение письменной формы договора дарения мы считаем необязательным. Во избежание рисков все же рекомендуется оформить письменный договор дарения.

Страховые взносы

Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен разделом XI, включая главу 34 «Страховые взносы», вступившим в силу с 01.01.2017.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в качестве плательщиков страховых взносов в абзаце втором пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ. Применительно к рассматриваемой ситуации для указанных плательщиков страховых взносов согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами (если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа и т.п.

На сегодняшний день мы не располагаем судебной практикой по вопросам применения норм главы 34 НК РФ в части подарков или выплат в виде подарков работникам плательщика страховых взносов. Однако, как видим, приведенные нормы главы 34 НК РФ в целом аналогичны положениям частей 1 и 3 ст. 7 утратившего силу Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Кроме того, как сказано в письме Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат в связи с вышеуказанными изменениями законодательства Российской Федерации не изменяется. В этой связи, по мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться разъяснениями Минтруда России, данными по соответствующему вопросу ранее. К тому же в письме Минфина России от 20.01.2017 N 03-15-06/2437 прямо указано, что в случае передачи подарков работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не возникает. Ранее разъяснения о том, что страховые взносы не начисляются на стоимость подарков работникам, были даны в письмах Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260.

Арбитражная практика в прошлом исходила из того, что подарки работникам в связи с праздничными и юбилейными датами, не являющиеся оплатой труда, страховыми взносами не облагаются (постановления ФАС Уральского округа от 16.05.2014 N Ф09-2252/14 по делу N А50-2695/2013, ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 по делу N А65-15922/2013, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.10.2013 N Ф02-5148/13). А в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2017 N 19АП-4/17 подобные выводы сделаны в отношении передачи денежного поощрения, выплаченного в дополнение к почетной грамоте, врученной работникам.

Учитывая разъяснения контролирующих органов и арбитражную практику, считаем, что на стоимость медалей и грамот начислять страховые взносы не нужно. Во избежание рисков следует оформить письменный договор дарения.

НДС

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Операции, признаваемые объектами налогообложения НДС, перечислены в ст. 146 НК РФ. Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ относит к ним операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ, в том числе передачу права собственности на товары на безвозмездной основе.

Следовательно, операции по передаче медалей и грамот сотрудникам в ходе их награждения признаются объектом обложения НДС.

Если операции по безвозмездной передаче медалей и грамот признаются объектом обложения НДС, то, соответственно, суммы налога, уплаченные при их приобретении, будут признаны в составе налоговых вычетов по НДС. В отношении применения вычета при передаче грамот работникам такой вывод сделан в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2006 N Ф04-128/2006(22775-А81-35). Смотрите также письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64.

Налоговая база определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ и равна рыночной стоимости указанных товаров (медалей и грамот). При безвозмездной передаче имущества на основании договора дарения применяются ставки налога на добавленную стоимость, установленные ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136).

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Объект налогообложения
Все новости по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все новости по этой теме »

Порядок уплаты
Все новости по этой теме »

Облагаемые доходы
Все новости по этой теме »

Облагаемые выплаты сотрудникам
Все новости по этой теме »

Объект налогообложения
Все статьи по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все статьи по этой теме »

Порядок уплаты
Все статьи по этой теме »

Облагаемые доходы
Все статьи по этой теме »

Облагаемые выплаты сотрудникам
Все статьи по этой теме »

Объект налогообложения
  • 16.10.2017  

    Обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на налоговых агентов вне зависимости от способов, с помощью которых производились расчеты получателя (покупателя) с собственником имущества, включая денежные или неденежные расчеты, а суммы, уплаченные в качестве НДС в бюджет налоговыми агентами, подлежат компенсации из бюджета через механизм налоговых вычетов в порядке, установленном статьями 171 - 172 НК РФ.

  • 21.08.2017  

    Компании был доначислен НДС к уплате на том основании, что предприятие неверно рассчитало налоговую базу по реализации товара (судна для внутреннего водного плавания).

  • 07.08.2017  

    Судом апелляционной инстанции указано, что объект капитального строительства достроен и введен в эксплуатацию 11.08.2014, спустя десять месяцев после перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, следовательно, товары, работы и услуги были приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Товары (работы, услуги) приняты на учет в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством. Налогоплательщико


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
  • 02.07.2017  

    Суд отметил, что общество, признавая факт нарушения в виде неучета при применении положений ст. 170 НК РФ доходов от выданных займов, которые также не являются налогооблагаемой реализацией, произвело правильное распределение уплаченного НДС по осуществленным затратам, связанным с функционированием объекта недвижимости (бизнес-центра) и последующей сдачей его помещений в аренду, которая в части доходов, полученных от иностран

  • 28.06.2017  

    Заявителем и его контрагентами не фиксировалась стоимость передаваемого оборудования, составляющего неотделимые улучшения помещений, но это не освобождает налогоплательщика от обязанности исчислить и уплатить НДС, в связи с чем инспекция правомерно применила отраженную в учете заявителя остаточную стоимость оборудования посчитав ее рыночной.

  • 26.06.2017  

    Полагая, что общество ошибочно излишне уплатило сумму НДС сверх выкупной цены приобретаемого муниципального имущества, в результате чего департамент обогатился за его счет на спорную сумму налога, которая подлежит оплате в бюджет на основании части 3 статьи 161 НК РФ, истец обратился в арбитражный суд с настоящим иском. То обстоятельство, которое в настоящем пытается донести истец, что он фактически ошибался относительно цен


Вся судебная практика по этой теме »

Порядок уплаты
  • 23.10.2017  

    Уполномоченный орган ссылается на то, что действия управляющего, которые выразились в неисполнении обязанности по перечислению НДФЛ, привели к возникновению у него убытков. Требование было удовлетворено. Доводы уполномоченного органа подтверждены.

  • 23.08.2017  

    Как правильно указано судами, утрата документов не является, в соответствии с положениями налогового законодательства, основанием для освобождения налогоплательщика от исполнения своих налоговых обязательств. Судами установлено, что соответствующий обоснованный контррасчет своих налоговых обязательств налогоплательщиком представлен не был. Таким образом, вопреки доводам заявителя кассационной жалобы, суды обеих инстанций при

  • 09.08.2017  

    Суды обоснованно признали неверным определение предпринимателем третьей амортизационной группы в отношении спорной сельскохозяйственной техники со сроком полезного использования 36 месяцев. При этом суды правильно указали, что предприниматель не вправе был самостоятельно уменьшить срок полезного использования, поскольку изменение срока полезного использования основного средства допускается только в случае реконструкции, моде


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 09.08.2017  

    Денежные средства, полученные налогоплательщиком по договорам займа, фактически являлись предварительной оплатой (авансами) в счет будущей поставки товаров, в связи с чем налогоплательщик обязан был включить эти суммы в налоговую базу по НДС, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены, принимая во внимание, что перечисленные денежные средства в качестве займов также не учитывались предпр

  • 26.07.2017  

    Право требования, отчужденное по договору цессии третьему лицу, не является объектом налогообложения, поскольку в силу положений главы 24 ГК РФ указанное право существует до момента наступления срока исполнения соответствующего обязательства, то есть наличие такого права само по себе не связано с получением какого-либо дохода в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. При этом инспекция несмотря на правильность кон

  • 28.06.2017  

    При реализации не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями муниципального имущества, составляющего казну муниципального образования, установленная абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ обязанность налогового агента исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС лежит на покупателях этого имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и не может быть возложена на продавца этого


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые выплаты сотрудникам
  • 16.10.2017  

    Основанием для принятия оспариваемого решения явился вывод Фонда о том, что фактически в проверяемый период общество осуществляло экономическую деятельность по коду ОКВЭД по подгруппе 90.00.3 «Уборка территории и аналогичная деятельность», а также по группе 45.42 «Производство столярных и плотничных работ» лишь в отношении той части деятельности, общий доход от которых составил менее 70% от общего объ

  • 16.10.2017  

    Наличие неправильно оформленных листков нетрудоспособности само по себе не является основанием для непринятия к зачету сумм страхового обеспечения, выплаченным страхователем застрахованным лицам.

  • 11.10.2017  

    Суды обосновано пришли к выводу о том, что приведенная в законе формулировка "впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов" прямо указывает на отсутствие фактов более ранней регистрации лиц в качестве предпринимателей и не затрагивает содержания признака первичности регистрации как противопоставленного повторной и последующей регистрации. Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0


Вся судебная практика по этой теме »

Объект налогообложения
Все законодательство по этой теме »

Порядок определения налоговой базы
Все законодательство по этой теме »

Порядок уплаты
Все законодательство по этой теме »

Облагаемые доходы
Все законодательство по этой теме »

Облагаемые выплаты сотрудникам
Все законодательство по этой теме »