Возврат денег от иностранной компании – как отразить операцию в декларации по НДС?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Российская организация в 2 квартале 2023 года произвела платеж за услуги иностранной компании (нерезиденту) в иностранной валюте. Через десять дней деньги вернулись на расчетный счет российской компании с назначением «в связи с политикой банка деньги не могут быть зачислены».

Как правильно отразить данное движение денежных средств?

Когда деньги списались с расчетного счета, предприятие выписало счет-фактуру как налоговый агент.

Как быть с счетом-фактурой после возврата денег (фактически получатель – иностранная компания их не получила)? Как отразить все в декларации по НДС за 2 квартал? Нужно ли данный платеж сразу показать как ошибочный, и счет-фактуру налогового агента на него не создавать?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Сложившаяся ситуация однозначно нормами налогового законодательства не регулируется. Возможны два подхода. При этом фактически результат от них будет одинаковым. В налоговой декларации исчисленную сумму НДС следует отразить в разделе 2, а сумму налогового вычета - в строке 180 раздела 3.

Бухгалтерские записи приведены ниже.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налоговая база определяется налоговыми агентами, в частности, в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Уплата удержанного НДС налоговыми агентами с 01.01.2023 производится в общеустановленном порядке, то есть равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@).

В п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что счета-фактуры обязаны составлять налоговые агенты, указанные в пп. 2, 3 ст. 161 НК РФ. То есть и организации, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ.

Счет-фактура, составленный налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, подлежит регистрации в книге продаж в момент перечисления оплаты (предварительной оплаты) иностранному контрагенту (п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Как мы поняли, организация руководствовалась данной нормой и составила счет-фактуру в момент перечисления дохода иностранному контрагенту.

Право на вычет НДС возникает у налогового агента при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком - налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, при их приобретении он исчислил налог в соответствии со ст. 161 НК РФ, и у налогового агента имеются документы, подтверждающие исчисление сумм налога (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, в настоящее время в связи с внесением изменений в том числе в ст. 171, 172 НК РФ одним из необходимых условий применения налоговым агентом вычета является исчисление, а не уплата как ранее сумм НДС. Вычет НДС, исчисленного налоговыми агентами, производится в налоговом периоде, в котором соблюдены требования ст. 171 и 172 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 07.03.2023 N 03-07-11/19130, от 20.02.2023 N 03-07-08/14457).

Принимая во внимание п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, полагаем, что к документам, подтверждающим исчисление НДС налоговыми агентами, относятся оформленные ими счета-фактуры.

Как определено в п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), налоговые агенты, указанные в пп. 2, 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж, в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Поскольку п. 3 ст. 171 НК РФ уже не ставит право на вычет НДС налоговым агентом в зависимость от факта уплаты налога, мы придерживаемся позиции, что возврат банком платежа не препятствует применению организацией налогового вычета по НДС.

В результате получается, что во втором квартале 2023 года организация в качестве налогового агента как исчислит НДС, зарегистрировав счет-фактуру в книге продаж, так и воспользуется правом на вычет, зарегистрировав этот же счет-фактуру в книге покупок.

Вместе с тем нельзя исключить и другой подход. Так, если рассматривать возврат денежных средств банком как невыполнение условий для выставления счета-фактуры, то в этом случае имеются предпосылки для аннулирования счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС.

До окончания текущего квартала аннулирование записи в книге продаж производится путем указания ряда показателей с отрицательным значением.

Разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений по ситуациям, близким к рассматриваемой, нам обнаружить не удалось. Выраженная выше позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

Следует также отметить, что в целях исчисления НДС результат в любом из описанных вариантов одинаков: или исчисление и вычет НДС в одинаковой сумме, или отсутствие исчисленного налога и, как результат, отсутствие заявленного вычета.

Организация также вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22.

Если организация примет решение исчислить НДС и принять его к вычету, то сумму налога следует отразить в разделе 2 налоговой декларации по НДС, а также в строке 180 раздела 3 декларации.

Что касается бухгалтерских записей, то в общем случае возврат средств покупателю отражается следующими записями:

Дебет 60 Дебет 51 (52)

- перечислена оплата иностранной компании;

Дебет 51 (52) Кредит 60

- отражен возврат платежа.

Однако в данном случае денежные средства возвращаются не компанией-исполнителем (поставщиком), а банком, поскольку платеж до контрагента не дошел.

В этой связи считаем возможными следующие проводки:

Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранным контрагентом" Дебет 52

- перечислена оплата иностранной компании;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с банком" Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранным контрагентом"

- отражен возврат платежа;

Дебет 52 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком"

- получены средства от банка.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий