Аналитика / Налогообложение / Возврат денег от иностранной компании – как отразить операцию в декларации по НДС?
Возврат денег от иностранной компании – как отразить операцию в декларации по НДС?
Нужно ли данный платеж сразу показать как ошибочный, и счет-фактуру налогового агента на него не создавать?
04.07.2023Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Российская организация в 2 квартале 2023 года произвела платеж за услуги иностранной компании (нерезиденту) в иностранной валюте. Через десять дней деньги вернулись на расчетный счет российской компании с назначением «в связи с политикой банка деньги не могут быть зачислены».
Как правильно отразить данное движение денежных средств?
Когда деньги списались с расчетного счета, предприятие выписало счет-фактуру как налоговый агент.
Как быть с счетом-фактурой после возврата денег (фактически получатель – иностранная компания их не получила)? Как отразить все в декларации по НДС за 2 квартал? Нужно ли данный платеж сразу показать как ошибочный, и счет-фактуру налогового агента на него не создавать?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сложившаяся ситуация однозначно нормами налогового законодательства не регулируется. Возможны два подхода. При этом фактически результат от них будет одинаковым. В налоговой декларации исчисленную сумму НДС следует отразить в разделе 2, а сумму налогового вычета - в строке 180 раздела 3.
Бухгалтерские записи приведены ниже.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налоговая база определяется налоговыми агентами, в частности, в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Уплата удержанного НДС налоговыми агентами с 01.01.2023 производится в общеустановленном порядке, то есть равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@).
В п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что счета-фактуры обязаны составлять налоговые агенты, указанные в пп. 2, 3 ст. 161 НК РФ. То есть и организации, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ.
Счет-фактура, составленный налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, подлежит регистрации в книге продаж в момент перечисления оплаты (предварительной оплаты) иностранному контрагенту (п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Как мы поняли, организация руководствовалась данной нормой и составила счет-фактуру в момент перечисления дохода иностранному контрагенту.
Право на вычет НДС возникает у налогового агента при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком - налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, при их приобретении он исчислил налог в соответствии со ст. 161 НК РФ, и у налогового агента имеются документы, подтверждающие исчисление сумм налога (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, в настоящее время в связи с внесением изменений в том числе в ст. 171, 172 НК РФ одним из необходимых условий применения налоговым агентом вычета является исчисление, а не уплата как ранее сумм НДС. Вычет НДС, исчисленного налоговыми агентами, производится в налоговом периоде, в котором соблюдены требования ст. 171 и 172 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 07.03.2023 N 03-07-11/19130, от 20.02.2023 N 03-07-08/14457).
Принимая во внимание п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, полагаем, что к документам, подтверждающим исчисление НДС налоговыми агентами, относятся оформленные ими счета-фактуры.
Как определено в п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), налоговые агенты, указанные в пп. 2, 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж, в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.
Поскольку п. 3 ст. 171 НК РФ уже не ставит право на вычет НДС налоговым агентом в зависимость от факта уплаты налога, мы придерживаемся позиции, что возврат банком платежа не препятствует применению организацией налогового вычета по НДС.
В результате получается, что во втором квартале 2023 года организация в качестве налогового агента как исчислит НДС, зарегистрировав счет-фактуру в книге продаж, так и воспользуется правом на вычет, зарегистрировав этот же счет-фактуру в книге покупок.
Вместе с тем нельзя исключить и другой подход. Так, если рассматривать возврат денежных средств банком как невыполнение условий для выставления счета-фактуры, то в этом случае имеются предпосылки для аннулирования счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС.
До окончания текущего квартала аннулирование записи в книге продаж производится путем указания ряда показателей с отрицательным значением.
Разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений по ситуациям, близким к рассматриваемой, нам обнаружить не удалось. Выраженная выше позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.
Следует также отметить, что в целях исчисления НДС результат в любом из описанных вариантов одинаков: или исчисление и вычет НДС в одинаковой сумме, или отсутствие исчисленного налога и, как результат, отсутствие заявленного вычета.
Организация также вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22.
Если организация примет решение исчислить НДС и принять его к вычету, то сумму налога следует отразить в разделе 2 налоговой декларации по НДС, а также в строке 180 раздела 3 декларации.
Что касается бухгалтерских записей, то в общем случае возврат средств покупателю отражается следующими записями:
Дебет 60 Дебет 51 (52)
- перечислена оплата иностранной компании;
Дебет 51 (52) Кредит 60
- отражен возврат платежа.
Однако в данном случае денежные средства возвращаются не компанией-исполнителем (поставщиком), а банком, поскольку платеж до контрагента не дошел.
В этой связи считаем возможными следующие проводки:
Дебет 60, субсчет "Расчеты с иностранным контрагентом" Дебет 52
- перечислена оплата иностранной компании;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с банком" Кредит 60, субсчет "Расчеты с иностранным контрагентом"
- отражен возврат платежа;
Дебет 52 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком"
- получены средства от банка.
Темы: Объект налогообложения  Порядок определения налоговой базы  
- 01.03.2022 Утверждены изменения в форму декларации по НДС, порядок ее заполнения, а также форматы представления в электронном виде
- 25.10.2021 Просроченные подарочные сертификаты и НДС: разъяснения Минфина
- 25.10.2021 Налогоплательщик может не учитывать в налоговой базе по НДС полученную бюджетную субсидию
- 04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
- 07.09.2020 Физлицо сдает нежилое помещение в аренду. Надо ли платить НДС?
- 22.01.2020 Отмена НДС для микропредприятий: миф или реальность
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 04.10.2023 Командировка в Республику Беларусь: как учесть «иностранные» ГСМ?
- 25.08.2023 Как учитывается НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за счет бюджетных инвестиций, полученных в 2018 году?
- 21.11.2022 Подлежат ли обложению НДС консультационные услуги, выполняемые на территории иностранного государства?
- 11.11.2022 Счет-фактура на основании решения суда – основание для признания выручки
- 23.08.2022 Цена контракта с НДС, подрядчик применяет УСН: порядок отражения НДС
- 28.06.2023
Заказчик отказал
подрядчику в приемке и оплате части работ, заявив, что вместо выделения суммы НДС подрядчик применил коэффициент, не соответствующий условиям контракта.Итог: требование удовлетворено, поскольку отсутствие у подрядчика обязанности начислить НДС не исключает обязанности заказчика оплатить работы по цене, установленной контрактом, факт применения подрядчиком поправочного коэффициента не под
- 31.05.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику (банкроту) НДС, пени и штраф, выявив, что он неправомерно заявил налоговый вычет по НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для выполнения работ (оказания услуг), не признаваемых объектом налогообложения НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что с момента признания налогоплательщика банкротом его хозяйственная деятельн
- 16.10.2022
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф, указав на предоставление обществом документов, содержащих недостоверные сведения и не подтверждающих реальность хозяйственных операций по взаимоотношениям с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие недостоверной информации в представленных на проверку первичных документах, реальность сделок с заявле
- 05.05.2024
Проверкой выявлено
получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по неподтвержденным сделкам.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку у заявленных контрагентов отсутствуют необходимые для исполнения договоров движимое и недвижимое имущество, персонал, транспортные средства, налоговая отчетность ими не представлялась либо представлялась с минимальными показателями, по месту гос
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДС, начислены пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны факты занижения обществом налоговой базы по НДС на сумму реализации строительных материалов, некорректного отражения спорных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
- 10.03.2024
Налоговый орган
начислил НДС, пени и штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогооблагаемой базы.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не был сделан вывод о наличии или отсутствии у налогоплательщика права на вычеты НДС с учетом норм действующего законодательства.
- 21.10.2024 Письмо Минфина России от 27.09.2024 г. № 03-04-05/93981
- 21.05.2024 Письмо Минфина России от 23.04.2024 г. № 03-03-06/1/37822
- 27.02.2024 Письмо Минфина России от 25.01.2024 г. № 03-07-11/5724
- 02.04.2024 Письмо Минфина России от 01.02.2024 г. № 03-07-03/8119
- 16.01.2024 Письмо Минфина России от 30.11.2023 г. № 03-07-08/115287
- 10.01.2024 Письмо Минфина России от 08.12.2023 г. № 03-07-11/118526
Комментарии