Порядок расчета налоговой базы по НДФЛ для 12% ставки при выплате дивидендов генеральному директору

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

Учредитель организации является генеральным директором. В 2023 году ему ежемесячно начисляется заработная плата в размере 76 900 руб., с нее удерживается НДФЛ 13%. В мае им получены дивиденды в размере 5 700 000 руб.

Верно ли, что удержание НДФЛ по ставке 15% производится только с 700 000 руб., без учета выплаченной заработной платы, то есть налоговые базы в 2023 году по ФОТ и дивидендам в отношении конкретного сотрудника не должны суммироваться налоговым агентом?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При исчислении НДФЛ налоговая база по зарплате и дивидендам, начисленным в 2023 году, считаются отдельно и налоговым агентом не суммируются.

Обоснование позиции:

При рассмотрении вопросов исчисления и уплаты НДФЛ необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ.

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, установлены ст. 214 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении дивидендов осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, с учетом положений пункта 3.1 ст. 214 НК РФ. При определении суммы НДФЛ налоговым агентом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2-9 пункта 2.1 ст. 210 НК РФ, в частности, не включается заработная плата на основании подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах (п. 1 ст. 224 НК РФ):

- 13 % - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 тысяч рублей и 15 % суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

В отношении доходов, полученных в 2021-2023 гг., при исчислении НДФЛ налоговыми агентами прогрессивные налоговые ставки используются применительно к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).

Иными словами, в течение этих лет налоговые базы не должны суммироваться налоговым агентом.

Таким образом, в отношении доходов в виде заработной платы и доходов от долевого участия (дивидендов) при исчислении НДФЛ налоговыми агентами прогрессивные налоговые ставки используются применительно к каждой налоговой базе отдельно. Обращаем внимание, что данный порядок действует до 31.12.2023.

В рассматриваемом случае заработная плата в мае 2023 года облагается по ставке 13%, поскольку не превысила 5 миллионов рублей с начала года. НДФЛ с дивидендов составит 650 тысяч рублей + 15% х 700 тысяч рублей.

Отметим, что из положений п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 7 ст. 226.1 НК РФ следует, что налоговые агенты при выплате дивидендов исчисляют и удерживают НДФЛ на дату выплаты такого дохода. При этом суммы налога необходимо перечислить в бюджет в сроки, установленные для всех выплат, в том числе для зарплаты и дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

- за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца - не позднее 28-го числа текущего месяца;

- за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января;

- за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

В уведомлениях об исчисленных суммах налога указывается КБК, соответствующий виду перечисляемого платежа:

- НДФЛ налогового агента, кроме дивидендов, - 182 1 01 02010 01 1000 110;

- НДФЛ с доходов, облагаемых по 15%, кроме дивидендов, - 182 1 01 02080 01 1000 110;

- НДФЛ с дивидендов, облагаемых по 13%, - 182 1 01 02130 01 1000 110; по 15% - 182 1 01 02140 01 1000 110.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий