Письмо ФНС России от 15.12.2023 г. № БС-19-11/387@
Вопрос: Об НДФЛ с доходов, полученных физлицом, если налог с них не удержан налоговым агентом.
Письмо ФНС России от 26.12.2023 г. № БС-19-11/402@
Вопрос: Об определении в целях НДФЛ единственного жилья при продаже квартиры, находившейся в совместной собственности супругов; об НДФЛ при продаже квартиры семьей с двумя несовершеннолетними детьми.
Письмо ФНС России от 04.03.2024 г. № БС-17-11/626@
Вопрос: Об НДФЛ при продаже в 2021 г. земельного участка, полученного в 2019 г. на основании соглашения о перераспределении земель и (или) земельных участков.
Письмо ФНС России от 07.12.2023 г. № БС-4-11/15386@
Вопрос: Об исчислении минимального предельного срока владения земельным участком, ранее разделенным на части, для целей НДФЛ.
Письмо ФНС России от 20.02.2024 г. № ЗГ-2-8/2436@
Вопрос: О применении с 2023 г. КБК при уплате НДФЛ с дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, выплаченных нерезидентам.
Письмо Минфина России от 08.02.2022 г. № 03-04-05/8313
Вопрос: Об НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках.
Письмо Минфина России от 15.01.2024 г. № 03-04-06/2103
Вопрос: У национальной финансовой ассоциации, объединяющей в своем составе крупнейшие финансовые организации, возникают вопросы о порядке определения Депозитарием кредитной организации (далее - Банк), действующим в качестве налогового агента с 2024 г., налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) при выплате доходов в виде дивидендов по акциям иностранных эмитентов в соответствии с Указом Президента РФ от 09.09.2023 N 665 "О временном порядке исполнения перед резидентами и иностранными кредиторами государственных долговых обязательств Российской Федерации, выраженных в государственных ценных бумагах, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и иных обязательств по иностранным ценным бумагам" (далее - Указ).
Согласно Указу Минфин России в целях исполнения Российской Федерацией перед резидентами и иностранными кредиторами государственных долговых обязательств Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте (далее - Еврооблигации), перечисляет денежные средства в рублях в Центральный Депозитарий (НКО АО НРД).
НКО АО НРД перечисляет эти денежные средства в рублях держателям Еврооблигаций, права на которые учитываются указанными иностранными депозитариями.
С 91-го дня выплата держателям Еврооблигаций осуществляется в валюте за счет средств НКО АО НРД в иностранном депозитарии.
Оставшиеся денежные средства в рублях используются для выплаты дивидендов по акциям иностранных эмитентов, обязательства по которым возникли с 1 февраля 2022 г. и не исполнены НКО АО НРД в связи с санкциями (пп. "б" п. 9, п. 12 Указа). В этих целях НКО АО НРД перечисляет рублевые денежные средства в российские депозитарии для исполнения ими обязательств по выплате дивидендов по акциям иностранных эмитентов.
Учитывая, что российские депозитарии получают денежные средства в рублях, для исполнения функции налогового агента налоговая база и налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) исчисляются в рублях. Следовательно, для расчета НДФЛ по дивидендам по акциям иностранных эмитентов к доудержанию налоговую базу необходимо определить расчетным путем и исчислить сумму НДФЛ по ставке, рассчитанной как разница между ставкой НДФЛ, установленной ст. 224 НК РФ (13/15%), и ставкой налога, примененной иностранным эмитентом (в случае если налогоплательщик представил налоговому агенту документы, подтверждающие факт уплаты суммы налога, исчисленной иностранным эмитентом).
Сумма НДФЛ к доудержанию = Сумма дохода в рублях, полученная от НКО АО НРД / (100% - ставка налога, примененная иностранным эмитентом) / 100 x (ставка НДФЛ в России - ставка налога, примененная иностранным эмитентом).
Например, 06.02.2022 иностранный эмитент выплатил дивиденды по акциям в размере 1 000 долл. США и удержал налог по ставке 10%.
02.02.2024 в Депозитарий в соответствии с Указом данные дивиденды были перечислены в рублях в размере 78 300 руб.
Ставка НДФЛ в РФ - 13%;
Сумма НДФЛ к доудержанию = 78 300 руб. / (100% - 10%) / 100 x (13% - 10%) = 2 610 руб.
Учитывая изложенное, правомерно ли применение указанного выше порядка определения налоговой базы и суммы НДФЛ по дивидендам иностранных эмитентов, выплачиваемым Депозитарием Банка держателям акций иностранных эмитентов в рублях согласно Указу?
Письмо Минфина России от 16.02.2024 г. № 03-04-05/13535
Вопрос: Об НДФЛ при продаже семьями с детьми жилого помещения.
Письмо Минфина России от 16.02.2024 г. № 03-04-05/13925
Вопрос: Об определении дохода в целях НДФЛ при продаже недвижимого имущества, находившегося в общей совместной собственности.
Письмо Минфина России от 24.01.2024 г. № 03-04-05/5370
Вопрос: Об НДФЛ при продаже квартиры, приобретенной по договору безвозмездной уступки права требования по договору участия в долевом строительстве.
Письмо Минфина России от 07.02.2024 г. № 03-04-06/10324
Вопрос: Об НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство (приобретение) жилья.
Письмо Минфина России от 07.02.2024 г. № 03-04-05/10263
Вопрос: Об определении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях НДФЛ при его продаже.
Письмо Минфина России от 14.02.2024 г. № 03-04-05/12698
Вопрос: Об НДФЛ при продаже одного жилого помещения и приобретении другого.
Письмо Минфина России от 15.01.2024 г. № 03-04-06/2060
Вопрос: В соответствии с п. 20 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено ст. ст. 214.1 и 226.1 НК РФ. При этом налоговым периодом является календарный год (ст. 216 НК РФ).
Согласно п. п. 1, 7, 8, 11 ст. 226.1 НК РФ расчет финансового результата по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами производится налоговым агентом на дату выплаты дохода, а исчисление и удержание суммы налога в следующие сроки:
- по окончании налогового периода;
- до истечения налогового периода - при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода;
- до истечения срока действия договора в пользу физического лица - при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения срока действия договора.
Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в п. 9 ст. 226.1 НК РФ в части сроков уплаты НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов, в соответствии с которыми налоговый агент уплачивает налог, удержанный за период, в том числе за период с 23 по 31 декабря, не позднее последнего рабочего дня календарного года (в 2023 г. - не позднее 29 декабря 2023 г.). Согласно п. 9 ст. 58 НК РФ организациями, исполняющими обязанности налогового агента в отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами за период с 23 декабря по 31 декабря, уведомление об исчисленных суммах НДФЛ представляется не позднее последнего рабочего дня года (в 2023 г. - не позднее 29 декабря 2023 г.).
При этом согласно п. 14 ст. 226.1 НК РФ при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога налоговый агент определяет возможность удержания данной суммы в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога.
Одновременно с этим необходимо принять во внимание специфику работы профессиональных участников рынка ценных бумаг:
1) в период 30 - 31 декабря 2023 г. клиенты могут совершать внебиржевые сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, операции РЕПО и займа ценными бумагами, в отношении которых банк является налоговым агентом. Доходы по данным сделкам должны быть включены в расчет финансового результата по итогам 2023 г., иначе расчет налоговой базы и суммы исчисленного налога нельзя считать полным и корректным;
2) клиенты могут совершать биржевые сделки как во время утренней и дневной торговых сессий, так и во время вечерней торговой сессии 29 декабря 2023 г., которая проходит по окончании последнего рабочего дня. Брокер технически не может по сделкам 29 декабря рассчитать и уплатить НДФЛ в бюджет 29 декабря 2023 г. Доходы по данным сделкам также должны быть включены в расчет финансового результата по итогам 2023 г., иначе расчет налоговой базы и суммы исчисленного налога нельзя считать полным и корректным;
3) с технической точки зрения требуется существенная донастройка систем расчета и удержания НДФЛ по итогам налогового периода двумя частями - в последний рабочий день года (29 декабря 2023 г.) и в первый рабочий день 2024 г. с учетом предыдущего расчета 29 декабря 2023 г., что влечет за собой технические сложности и вопросы от клиентов о причине удержания налога двумя частями;
4) "на последний рабочий день календарного года" у налогового агента Брокера еще нет подтвержденной информации о налоговом резидентстве клиента, так как налоговое резидентство клиента окончательно определяется по итогам календарного года.
Учитывая изложенное и принимая во внимание специфику работы профессиональных участников рынка ценных бумаг, определить налогооблагаемую базу, исчислить и удержать НДФЛ в сроки, предусмотренные ст. 226.1 НК РФ, не представляется возможным, что влечет нарушение сроков перечисления НДФЛ налоговыми агентами.
Тем временем согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах" в п. 5 и п. 7 ст. 226.2 НК РФ, исчисление суммы налога производится налоговым агентом при осуществлении операций с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в следующие сроки:
- по окончании налогового периода;
- до истечения налогового периода;
- до истечения срока действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода.
При этом удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из указанных дат, а уплата налога, удержанного за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, производится в срок не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января текущего года, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Данные изменения в отношении сделок с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами исключают подобную проблематику в части определения налогооблагаемой базы, исчисления и удержания НДФЛ по итогам налогового периода. Применение аналогичной логики исчисления, удержания и уплаты налога в отношении операций с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами, с одной стороны, исключит вышеописанную проблематику налоговых агентов по удержанию НДФЛ в рамках ст. 226.1 НК РФ по итогам налогового периода, а с другой стороны, унифицирует подход, применяемый налоговыми агентами при расчете НДФЛ по разным категориям сделок.
В связи с этим существует ли возможность внесения поправок в НК РФ, а именно: п. 7 ст. 226.1 НК РФ изложить в редакции, аналогичной редакции п. 7 ст. 226.2 НК РФ:
"7. Исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном настоящей главой, в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:
по окончании налогового периода;
до истечения налогового периода;
до истечения срока действия договора в пользу физического лица.
Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном настоящей главой"?
Письмо ФНС России от 21.01.2023 г. № ПА-4-11/14656@
Вопрос: Об определении срока владения объектом недвижимости в целях НДФЛ при продаже, если снятие его с регистрационного учета и постановка на учет приобретенного иного объекта произведены в один день.
Письмо ФНС России от 15.01.2024 г. № БС-17-11/78@
Вопрос: Об НДФЛ с дохода, полученного в 2021 г. от продажи земельного участка, находившегося в собственности физлица менее пяти лет с момента его образования.
Письмо ФНС России от 28.12.2023 г. № ЗГ-3-11/17478
Вопрос: Об НДФЛ с доходов в виде действительной стоимости доли участия в уставном капитале ООО, полученных наследником участника, подавшего заявление о выходе из состава участников.
Письмо Минфина России от 26.12.2023 г. № 03-04-09/126108
Вопрос: О минимальном предельном сроке владения жилым помещением в целях НДФЛ при его продаже, если в собственности не находится иное жилое помещение.
Письмо Минфина России от 25.12.2023 г. № 03-04-09/125559
Вопрос: Об НДФЛ при реализации одного и приобретении иного жилого помещения, а также при продаже доли в квартире, приобретенной с использованием средств материнского капитала.
Письмо УФНС по г. Москве от 13.12.2023 г. № 20-20/147386@
Вопрос: О сроках уплаты НДФЛ, заполнении расчета по форме 6-НДФЛ и уведомления об исчисленных суммах НДФЛ по операциям с ценными бумагами за 2023 г.