Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Ежеквартальные и ежемесячные премии: как начислить и учесть

Ежеквартальные и ежемесячные премии: как начислить и учесть

Как известно многим, рабочий кроме зарплаты получает премии в качестве поощрения за свою работу. Фирма имеет право сама установить для своих рабочих любые виды премиальных выплат. В этой статье перечислены все особенности начисления премий, как ежемесячных, так и ежеквартальных.

15.09.2014
Российский налоговый портал

Премиальные выплаты и ежеквартальные, и ежемесячные, могут быть двух видов:

  • производственные (выплачиваются как часть заработной платы);
  • непроизводственные (например, для рабочих с детьми).

Такие выплаты обычно производятся в связи с выполняемой работой премируемого рабочего. Денежные средства для этого берутся из разных источников, но, все же, чаще всего на это идут расходы по обычным видам деятельности.

К тому же порядок премиальных выплат должен быть установлен документально согласно:

  1. Трудовому договору – ТК, статья №57, часть 2, абзац 5.
  2. Коллективному договору – ТК, статья №135, часть 2.
  3. Локальному акту, например, в Положении об оплате труда – ТК, статьи №8 (часть 1) и №135 (часть 2).

Как оформлять премиальные выплаты?

Чтобы премия была начислена, для этого нужно иметь веские основания. Руководящий работник фирмы подписывает приказ о поощрении рабочего, который также подписывает данный документ.

В трудовую книжку рабочего запись о такой поощрительной процедуре, как премирование, не вносится. Это зависит от того, что данные выплаты и поощрения носят регулярный характер – Правила (пункт 25), утвержденные постановлением №225 Правительства нашего государства от 16.04.2003 г.

Документально данная поощрительная выплата оформляется в:

  1. Платежной ведомости (расчетно-платежной) – формы Т-49 либо Т-53.
  2. Расходном кассовом ордере – форма КО-2.

Как проводить бухгалтерский учет при выплате премий рабочим?

Ежемесячные и ежеквартальные премиальные выплаты зависят от источников их выплат, от этого же зависит и их отражение в бухгалтерском учете. Это могут быть:

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • другие расходы.

Те премиальные выплаты, которые начисляются в качестве поощрения за трудовые достижения, относятся к первому виду расходов – по обычным видам деятельности, ПБУ 10/99, пункт 5. Отражают это так: дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 …), а кредит – 70.

Премиальные выплаты, относящиеся к непроизводственным, производятся за счет прочих расходов – ПБУ 10/99, пункт 11. Проводка в этом случае будет следующая: дебет 91 (субсчет «Прочие расходы), кредит – 70.

Начисление премий и уплата НДФЛ

С премиальных выплат обязательно удерживается НДФЛ – НК, статья №208, пункт 1, подпункты 6,10. Это не зависит от того, на какой системе налогообложения работает фирма. А вот от того, какой вид этой премии (производственная или непроизводственная) зависит ее включение в налоговую базу по НДФЛ.

Премии, выплачиваемые как непроизводственные, не входят в заработную плату рабочего, поэтому не могут относиться к расходам по оплате трудовой деятельности этого рабочего. Они должны включаться в налоговую базу по НДФЛ того отчетного периода, в котором производились данные выплаты (это включение не зависит от периодичности начислений) – НК, статья №223, пункт 1, подпункт 1.

Проводка по удержанию НДФЛ при премиальной ежемесячной производственной выплате, производится:

  1. В последний день того месяца, когда она начислялась вместе заработной платой (при этом выплачиваемая сумма не зависит от достигнутых трудовых успехов).
  2. В месяц непосредственной выплаты (при этом ее сумма зависит от трудовых успехов рабочего, который поощряется – процент от продаж и т. д.).

Дело в том, что в первом варианте премиальная выплата входит в заработную плату, которая начислялась за весь месяц (например, в виде фиксированной суммы, выплачиваемой каждый месяц). Следовательно, она будет включена в базу по НДФЛ, как и заработная плата (в том же порядке). Дата получения дохода в данном случае – последний день месяца, когда эта премия начислялась и выплачивалась – НК, статья №223, пункт 2. Тогда же производится и соответствующая проводка по удержанию НДФЛ, так как сумма премиальных должна войти в налоговую базу по НДФЛ именно в этом месяце.

Второй вариант предусматривает бухгалтерское проведение ежемесячной премиальной выплаты в качестве дополнительного стимула трудовой деятельности. То есть эта премия полностью зависит от достигнутых результатов на трудовом поприще. В данном случае она не будет считаться вознаграждением за отличное выполнение своих трудовых обязанностей, значит дата получения дохода – это день непосредственной премиальной выплаты, а именно операции перечисления денег на счет рабочего – НК, статья №223, пункт 1, подпункт 1. Так что бухгалтерская проводка по удержанию налога делается в момент выплаты премиальных денег.

Сумма ежеквартальной премиальной выплаты также включается в налоговую базу того же месяца, когда она производилась. Это нужно с той целью, чтобы рассчитать НДФЛ данной выплаты, которая начислялась за рабочий период больше одного месяца – она не относится к расходам на оплату трудовой деятельности. Основанием этого служит НК – статья №223, пункт 2. Именно в этом пункте уточняется дата получения данного вида дохода – последний день месяца, в котором доход начисляется. Этой же премии дата получения дохода соответствует тому дню, когда производилась сама выплата – НК, статья №223, пункт 1, подпункт 1. Именно поэтому в этот момент и должна производиться проводка по удержанию налога с премиальной выплаты.

Еще раз уточняем:

  1. При включении премиальной суммы вместе с заработной платой в налоговую базу по НДФЛ – налог платиться в форме одного платежного поручения.
  2. При включении премиальной суммы в налоговую базу по НДФЛ в месяце непосредственной выплаты – налог перечисляется отдельным от зарплаты платежным поручением.

Оформлять отдельное платежное поручение нужно и тогда, когда сроки перечисления НДФЛ по разным выплатам, производящимся в течение одного месяца, не совпадают между собой – НК, статьи №223 (пункт 2) и №226.

Начисляются на премиальные выплаты страховые взносы?

На сумму любых премиальных выплат следует начислять страховые взносы на несчастные случаи и профессиональные заболевания – ФЗ, закон №125, от 24.07.1998 г., статья 20.1.

Также на данные выплаты должны быть начислены обязательные страховые взносы – пенсионные, социальные, медицинские. Это не зависит от того, оговаривается ли премиальная выплата в трудовом договоре – ФЗ, закон №212 от 24.07.2009 г., статьи №7 (часть 1) и №9.

Налоги на прибыль в случае премиальных выплат

Премиальные суммы должны учитываться в состав расходов на оплату трудовой деятельности. Для этого должны соблюдаться такие условия:

  1. Обязательное указание данного факта в трудовом договоре – НК, статьи №255 (абзац 1) и №270 (пункт 21).
  2. Выплаты производятся только за трудовые достижения рабочего – НК, статья №255, пункт 2.

Те ежемесячные и ежеквартальные премиальные выплаты, которые предусматриваются трудовыми договорами, также имеют свои условия:

  1. Обязательно прописывается конкретная сумма подобной выплаты и оговариваются условия ее начисления – ТК, статья №57, часть 2, абзац 5.
  2. В трудовом соглашении (договоре) должна быть отражена ссылка на локальный документ фирмы, отражающий регулирование начисления и выплат премиальных средств – Положение о премировании.

Ссылка оформляется в таком порядке: «Работнику выплачиваются премии, которые предусмотрены в Положении о премировании (утверждено приказом №___ от________)».

Те премиальные выплаты, которые не связываются с выполнением трудовых обязательств (к таким относятся ежемесячные выплаты для рабочих с детьми), налоговую базу на прибыль уменьшать не будут. Это происходит потому, что такие премии не входят в категорию экономической обоснованности затрат – НК, статья №225, пункт 1.

В случае применения фирмой метода начисления, момент признания расходов будет зависеть от самого вида расхода:

  • прямые – происходят по мере реализации продукции фирмы, осуществления работ или услуг, стоимость которых учитывается – НК, статьи №318 (пункт 2) и №272 (пункт 4);
  • косвенные – в момент начисления – НК, статья №318, пункт 2, абзац 2.

Но прямые расходы также могут учитываться в момент их начисления, если это услуги, оказываемы данной фирмой – НК, статья №318, пункт 2, абзац 3. Тогда премии будут считаться косвенными расходами – НК, статьи №318 и №320 (абзац 3). Хотя есть исключение. Это премии для рабочих, которые заняты в производстве продукции, оказании услуг, выполнении каких-либо работ, относящиеся к прямым расходам – НК, статья №318, пункт 1.

При применении кассового метода сумма премиальных выплат должна включаться в состав расходов, которые производятся в момент непосредственного получения денег самим рабочим – НК, статья №273, пункт 3, подпункт 1. Фирма обычно премиальные выдает в том месяце, после которого начисление уже произошло, в связи с этим может возникнуть вычитаемая временная разница – ПБУ 18/02, пункт 11. Эти разницы сказываются на образовании отложенного налогового актива – ПБУ 18/02, пункт 14. Что и приводит к постоянным налоговым обязательствам – ПБУ 18/02, пункт 7.

Премиальные выплаты при УСН

Применение «упрощенки», не избавляет фирму от учета премиальных выплат. Для этого нужно соблюдать два основных условия:

  1. Данные выплаты прописаны в трудовом или коллективном договоре.
  2. Они выплачиваются только за показатели трудовой деятельности.

Это следует из НК: статьи №346.16 (пункт 2) и №255 (пункт 2, абзац 1). Согласно статье №346.17 (пункт 2) эти премии должны быть включены в расходы в момент их перечисления, а непроизводственные вообще не учитываются.

А в статье №346.14 (пункт 1) говорится, что сумма премиальных выплат не уменьшает налоговую базу, если фирма платит единый налог с доходов.

Налоговые выплаты при ЕНВД

При выплатах ЕНВД на его расчеты выплаты премиальных сумм (и ежемесячных, и ежеквартальных) не влияют. Объяснение простое: ЕНВД рассчитывают по вмененному доходу – НК, статья №346.29, пункты 1, 2.

Когда премиальные насчитываются рабочему, который одновременно трудиться в сфере деятельности, облагаемой ЕНВД, и в сфере деятельности, попадающей под общую систему налогообложения, то денежная сумма премии должна быть распределена соответственно. То есть ведется раздельный учет расходов – НК, статьи №346.26 (пункт 7) и №274 (пункт 9). Когда рабочий занят каким-либо одним видом трудовой деятельности, в таком распределении премиальной суммы необходимость отпадает.

Рассмотрим более подробно данную ситуацию на реальном примере. ЗАО «Плюс» работает по общей системе налогообложения по методу начисления. Страховые взносы (пенсионные, социальные, медицинские) уплачиваются на общих основаниях, а на травматизм производится тарификация 0,2%. Это учитывается при расчетах налога на прибыль (в тот месяц, когда они были начислены). Но в документации ЗАО «Плюс» - Положении о премировании и Трудовом договоре, указано, что возможна ежемесячная премиальная выплата рабочим производственного цеха – 15% от их официального оклада, которая должна начисляться вместе с заработной платой, а выплачиваться 10 числа.

В июне прошлого года руководство ЗАО «Плюс» премировало Ковалеву И. А. (1974 г. р.). Сумма, которая ей была начислена, составила 5 тысяч рублей. То есть она вошла в налоговую базу по НДФЛ за июнь, а стандартные налоговые вычеты не производятся.

В июне в бухгалтерском учете начисление премиальных выглядит так:

  • дебет 25, кредит 70 – 5 000 рублей (начисленная премия);
  • дебет 70, кредит 68 – 5000х13% (удерживается НДФЛ);
  • дебет 25, кредит 69 – 5000х22% (расчеты с ПФР);
  • дебет 25, кредит 69 – 5000х2,9% (расчеты с ФСС на соцстрахование);
  • дебет 25, кредит 69 – 5000х5,1% (расчеты с ФФОМС);
  • дебет 25, кредит 69 – 5000х0,2% (расчеты с ФСС на травматизм и профзаболевания).

То есть в налоговом учете за июнь прошлого года бухгалтер ЗАО «Плюс» в расходы учел:

  1. Сумму самой премиальной выплаты (в 5000 рублей).
  2. И все взносы – страховые и на травматизм.

Разместить:
Марина
17 сентября 2014 г. в 12:55

"Во втором случае производственная ежемесячная премия представляет собой выплату стимулирующего характера. Ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов, поэтому такую премию нельзя считать вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей". То есть премия производственная, но с выполнением трудовых обязанностей не связана... "Логичнее" я в области бухгалтерского учета и оплаты труда ничего не читала. Редакторы тут были?

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все новости по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все новости по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все новости по этой теме »

Учет заработной платы
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все статьи по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все статьи по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все статьи по этой теме »

Учет заработной платы
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
  • 22.08.2017   Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

  • 05.04.2017   Судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Вся судебная практика по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
  • 08.02.2017   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 22.08.2016   Суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно определил дату фактического получения физическими лицами дохода и обязанность Предприятия перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц как день выплаты налогоплательщику дохода и дату фактического получения дохода (сумм, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц), и с которого Предприятием был удержан этот налог на доходы физических лиц (не включая авансы). В обязан
  • 01.08.2016   Суд, с учетом выводов изложенных выше по НДФЛ (в части выручки), а также того, что при переводе налогоплательщика на другую систему налогообложения ретроспективно по результатам налоговой проверки, подлежат учету все документы в подтверждение права на вычет по НДС, вне зависимости от того, что данные вычеты не были заявлены в установленном порядке, признал расчет предпринимателя по налоговым обязательствам по НДС, изложенный в исковом заявлении, обоснованн

Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 25.09.2017  

    По мнению налогового органа, субсидии получаемые субъектами предпринимательства, применяющими УСН из бюджета в виде возмещения затрат, связанных с временным социально-бытовым обустройством лиц, вынужденно покинувших территорию Украины, не указаны в перечне средств целевого финансирования (целевых поступлений) согласно ст. 251 НК РФ и должны учитываться получателями субсидий в составе доходов при определении налоговой базы. Д

  • 20.09.2017  

    Предприниматель, который применял УСН, в проверяемый период осуществил несколько сделок по покупке, а потом по продаже объектов недвижимости. При этом сам ИП полученную сумму дохода от продажи квартир не включил в налоговую базу по УСН. Суд установил, что ИП реализовал объекты недвижимого имущества, принадлежащие ему на праве собственности непродолжительное время; спорное имущество не использовалось им в личных целях либо в

  • 18.09.2017  

    Суд апелляционной инстанции указал, что с утратой права на применение патентной системы налогообложения у предпринимателя возникла обязанность уплатить налоги (пересчитать налоговую базу по доходам, полученным от вида деятельности, по которым применялся патент) по правилам налогового режима, который использовался им до начала применения патентной системы налогообложения, то есть по правилам упрощенной системы налогообложения


Вся судебная практика по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
  • 18.09.2017  

    Судами установлено, что помещения представляют собой ангары, в которых предоставляются торговые места. Согласно правоустанавливающим (инвентаризационным) документам арендуемые помещения имеют выделенную торговую площадь, а не выделенный торговый зал. Объекты были переданы в аренду как единое целое без выделения в них помещений складских, подсобных, административно-бытовых, для приема, хранения товаров и подготовки их к прода

  • 06.09.2017  

    Суд отмечает, что квалифицирующим признаком обоснованности применения ЕНВД является именно розничная продажа в стационарных павильонах, в связи с чем отгрузка товара со склада, а также разовая продажа юридическому лицу нетипичного товара не может быть признана розничной. Возражения относительно оказания транспортных услуг также подлежат отклонению, поскольку инспекцией представлены доказательства невозможности оказания заяви

  • 04.09.2017  

    Судами верно указано, что, сделав вывод о неправомерном применении предпринимателем режима в виде ЕНВД (при котором не ведется учет доходов и расходов), и, доначисляя предпринимателю налоги по общей системе налогообложения, налоговый орган обязан был определить не только доходы налогоплательщика, но и его расходы на основании как имеющейся информации о налогоплательщике, так и специально полученных данных об иных аналогичных


Вся судебная практика по этой теме »

Учет заработной платы
  • 06.03.2017  

    О признании недействующим абзаца первого пункта 12 Инструкции о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденной Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20

  • 28.09.2014  

    Условие трудового договора, предусматривающее выплату работнику в случае расторжения трудового договора в связи с ликвидацией работодателя или сокращением штата, численности работников работодателя выходного пособия в десятикратном размере от среднемесячного заработка является ничтожным в силу ст. 168 ГК РФ в связи со злоупотреблением правом.

  • 27.09.2013  

    Суд считает, что инспекцией правомерно квалифицированы как прямые расходы затраты на выплату заработной платы сотрудникам, непосредственно участвующим в производственном процессе, исходя из следующего. Согласно учетной политике для целей налогообложения на 2009-2010 г.г. к прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательно


Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все законодательство по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все законодательство по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все законодательство по этой теме »

Учет заработной платы
Все законодательство по этой теме »