
Аналитика / Налогообложение / Ежеквартальные и ежемесячные премии: как начислить и учесть
Ежеквартальные и ежемесячные премии: как начислить и учесть
Как известно многим, рабочий кроме зарплаты получает премии в качестве поощрения за свою работу. Фирма имеет право сама установить для своих рабочих любые виды премиальных выплат. В этой статье перечислены все особенности начисления премий, как ежемесячных, так и ежеквартальных.
15.09.2014Российский налоговый порталПремиальные выплаты и ежеквартальные, и ежемесячные, могут быть двух видов:
- производственные (выплачиваются как часть заработной платы);
- непроизводственные (например, для рабочих с детьми).
Такие выплаты обычно производятся в связи с выполняемой работой премируемого рабочего. Денежные средства для этого берутся из разных источников, но, все же, чаще всего на это идут расходы по обычным видам деятельности.
К тому же порядок премиальных выплат должен быть установлен документально согласно:
- Трудовому договору – ТК, статья №57, часть 2, абзац 5.
- Коллективному договору – ТК, статья №135, часть 2.
- Локальному акту, например, в Положении об оплате труда – ТК, статьи №8 (часть 1) и №135 (часть 2).
Как оформлять премиальные выплаты?
Чтобы премия была начислена, для этого нужно иметь веские основания. Руководящий работник фирмы подписывает приказ о поощрении рабочего, который также подписывает данный документ.
В трудовую книжку рабочего запись о такой поощрительной процедуре, как премирование, не вносится. Это зависит от того, что данные выплаты и поощрения носят регулярный характер – Правила (пункт 25), утвержденные постановлением №225 Правительства нашего государства от 16.04.2003 г.
Документально данная поощрительная выплата оформляется в:
- Платежной ведомости (расчетно-платежной) – формы Т-49 либо Т-53.
- Расходном кассовом ордере – форма КО-2.
Как проводить бухгалтерский учет при выплате премий рабочим?
Ежемесячные и ежеквартальные премиальные выплаты зависят от источников их выплат, от этого же зависит и их отражение в бухгалтерском учете. Это могут быть:
- расходы по обычным видам деятельности;
- другие расходы.
Те премиальные выплаты, которые начисляются в качестве поощрения за трудовые достижения, относятся к первому виду расходов – по обычным видам деятельности, ПБУ 10/99, пункт 5. Отражают это так: дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 …), а кредит – 70.
Премиальные выплаты, относящиеся к непроизводственным, производятся за счет прочих расходов – ПБУ 10/99, пункт 11. Проводка в этом случае будет следующая: дебет 91 (субсчет «Прочие расходы), кредит – 70.
Начисление премий и уплата НДФЛ
С премиальных выплат обязательно удерживается НДФЛ – НК, статья №208, пункт 1, подпункты 6,10. Это не зависит от того, на какой системе налогообложения работает фирма. А вот от того, какой вид этой премии (производственная или непроизводственная) зависит ее включение в налоговую базу по НДФЛ.
Премии, выплачиваемые как непроизводственные, не входят в заработную плату рабочего, поэтому не могут относиться к расходам по оплате трудовой деятельности этого рабочего. Они должны включаться в налоговую базу по НДФЛ того отчетного периода, в котором производились данные выплаты (это включение не зависит от периодичности начислений) – НК, статья №223, пункт 1, подпункт 1.
Проводка по удержанию НДФЛ при премиальной ежемесячной производственной выплате, производится:
- В последний день того месяца, когда она начислялась вместе заработной платой (при этом выплачиваемая сумма не зависит от достигнутых трудовых успехов).
- В месяц непосредственной выплаты (при этом ее сумма зависит от трудовых успехов рабочего, который поощряется – процент от продаж и т. д.).
Дело в том, что в первом варианте премиальная выплата входит в заработную плату, которая начислялась за весь месяц (например, в виде фиксированной суммы, выплачиваемой каждый месяц). Следовательно, она будет включена в базу по НДФЛ, как и заработная плата (в том же порядке). Дата получения дохода в данном случае – последний день месяца, когда эта премия начислялась и выплачивалась – НК, статья №223, пункт 2. Тогда же производится и соответствующая проводка по удержанию НДФЛ, так как сумма премиальных должна войти в налоговую базу по НДФЛ именно в этом месяце.
Второй вариант предусматривает бухгалтерское проведение ежемесячной премиальной выплаты в качестве дополнительного стимула трудовой деятельности. То есть эта премия полностью зависит от достигнутых результатов на трудовом поприще. В данном случае она не будет считаться вознаграждением за отличное выполнение своих трудовых обязанностей, значит дата получения дохода – это день непосредственной премиальной выплаты, а именно операции перечисления денег на счет рабочего – НК, статья №223, пункт 1, подпункт 1. Так что бухгалтерская проводка по удержанию налога делается в момент выплаты премиальных денег.
Сумма ежеквартальной премиальной выплаты также включается в налоговую базу того же месяца, когда она производилась. Это нужно с той целью, чтобы рассчитать НДФЛ данной выплаты, которая начислялась за рабочий период больше одного месяца – она не относится к расходам на оплату трудовой деятельности. Основанием этого служит НК – статья №223, пункт 2. Именно в этом пункте уточняется дата получения данного вида дохода – последний день месяца, в котором доход начисляется. Этой же премии дата получения дохода соответствует тому дню, когда производилась сама выплата – НК, статья №223, пункт 1, подпункт 1. Именно поэтому в этот момент и должна производиться проводка по удержанию налога с премиальной выплаты.
Еще раз уточняем:
- При включении премиальной суммы вместе с заработной платой в налоговую базу по НДФЛ – налог платиться в форме одного платежного поручения.
- При включении премиальной суммы в налоговую базу по НДФЛ в месяце непосредственной выплаты – налог перечисляется отдельным от зарплаты платежным поручением.
Оформлять отдельное платежное поручение нужно и тогда, когда сроки перечисления НДФЛ по разным выплатам, производящимся в течение одного месяца, не совпадают между собой – НК, статьи №223 (пункт 2) и №226.
Начисляются на премиальные выплаты страховые взносы?
На сумму любых премиальных выплат следует начислять страховые взносы на несчастные случаи и профессиональные заболевания – ФЗ, закон №125, от 24.07.1998 г., статья 20.1.
Также на данные выплаты должны быть начислены обязательные страховые взносы – пенсионные, социальные, медицинские. Это не зависит от того, оговаривается ли премиальная выплата в трудовом договоре – ФЗ, закон №212 от 24.07.2009 г., статьи №7 (часть 1) и №9.
Налоги на прибыль в случае премиальных выплат
Премиальные суммы должны учитываться в состав расходов на оплату трудовой деятельности. Для этого должны соблюдаться такие условия:
- Обязательное указание данного факта в трудовом договоре – НК, статьи №255 (абзац 1) и №270 (пункт 21).
- Выплаты производятся только за трудовые достижения рабочего – НК, статья №255, пункт 2.
Те ежемесячные и ежеквартальные премиальные выплаты, которые предусматриваются трудовыми договорами, также имеют свои условия:
- Обязательно прописывается конкретная сумма подобной выплаты и оговариваются условия ее начисления – ТК, статья №57, часть 2, абзац 5.
- В трудовом соглашении (договоре) должна быть отражена ссылка на локальный документ фирмы, отражающий регулирование начисления и выплат премиальных средств – Положение о премировании.
Ссылка оформляется в таком порядке: «Работнику выплачиваются премии, которые предусмотрены в Положении о премировании (утверждено приказом №___ от________)».
Те премиальные выплаты, которые не связываются с выполнением трудовых обязательств (к таким относятся ежемесячные выплаты для рабочих с детьми), налоговую базу на прибыль уменьшать не будут. Это происходит потому, что такие премии не входят в категорию экономической обоснованности затрат – НК, статья №225, пункт 1.
В случае применения фирмой метода начисления, момент признания расходов будет зависеть от самого вида расхода:
- прямые – происходят по мере реализации продукции фирмы, осуществления работ или услуг, стоимость которых учитывается – НК, статьи №318 (пункт 2) и №272 (пункт 4);
- косвенные – в момент начисления – НК, статья №318, пункт 2, абзац 2.
Но прямые расходы также могут учитываться в момент их начисления, если это услуги, оказываемы данной фирмой – НК, статья №318, пункт 2, абзац 3. Тогда премии будут считаться косвенными расходами – НК, статьи №318 и №320 (абзац 3). Хотя есть исключение. Это премии для рабочих, которые заняты в производстве продукции, оказании услуг, выполнении каких-либо работ, относящиеся к прямым расходам – НК, статья №318, пункт 1.
При применении кассового метода сумма премиальных выплат должна включаться в состав расходов, которые производятся в момент непосредственного получения денег самим рабочим – НК, статья №273, пункт 3, подпункт 1. Фирма обычно премиальные выдает в том месяце, после которого начисление уже произошло, в связи с этим может возникнуть вычитаемая временная разница – ПБУ 18/02, пункт 11. Эти разницы сказываются на образовании отложенного налогового актива – ПБУ 18/02, пункт 14. Что и приводит к постоянным налоговым обязательствам – ПБУ 18/02, пункт 7.
Премиальные выплаты при УСН
Применение «упрощенки», не избавляет фирму от учета премиальных выплат. Для этого нужно соблюдать два основных условия:
- Данные выплаты прописаны в трудовом или коллективном договоре.
- Они выплачиваются только за показатели трудовой деятельности.
Это следует из НК: статьи №346.16 (пункт 2) и №255 (пункт 2, абзац 1). Согласно статье №346.17 (пункт 2) эти премии должны быть включены в расходы в момент их перечисления, а непроизводственные вообще не учитываются.
А в статье №346.14 (пункт 1) говорится, что сумма премиальных выплат не уменьшает налоговую базу, если фирма платит единый налог с доходов.
Налоговые выплаты при ЕНВД
При выплатах ЕНВД на его расчеты выплаты премиальных сумм (и ежемесячных, и ежеквартальных) не влияют. Объяснение простое: ЕНВД рассчитывают по вмененному доходу – НК, статья №346.29, пункты 1, 2.
Когда премиальные насчитываются рабочему, который одновременно трудиться в сфере деятельности, облагаемой ЕНВД, и в сфере деятельности, попадающей под общую систему налогообложения, то денежная сумма премии должна быть распределена соответственно. То есть ведется раздельный учет расходов – НК, статьи №346.26 (пункт 7) и №274 (пункт 9). Когда рабочий занят каким-либо одним видом трудовой деятельности, в таком распределении премиальной суммы необходимость отпадает.
Рассмотрим более подробно данную ситуацию на реальном примере. ЗАО «Плюс» работает по общей системе налогообложения по методу начисления. Страховые взносы (пенсионные, социальные, медицинские) уплачиваются на общих основаниях, а на травматизм производится тарификация 0,2%. Это учитывается при расчетах налога на прибыль (в тот месяц, когда они были начислены). Но в документации ЗАО «Плюс» - Положении о премировании и Трудовом договоре, указано, что возможна ежемесячная премиальная выплата рабочим производственного цеха – 15% от их официального оклада, которая должна начисляться вместе с заработной платой, а выплачиваться 10 числа.
В июне прошлого года руководство ЗАО «Плюс» премировало Ковалеву И. А. (1974 г. р.). Сумма, которая ей была начислена, составила 5 тысяч рублей. То есть она вошла в налоговую базу по НДФЛ за июнь, а стандартные налоговые вычеты не производятся.
В июне в бухгалтерском учете начисление премиальных выглядит так:
- дебет 25, кредит 70 – 5 000 рублей (начисленная премия);
- дебет 70, кредит 68 – 5000х13% (удерживается НДФЛ);
- дебет 25, кредит 69 – 5000х22% (расчеты с ПФР);
- дебет 25, кредит 69 – 5000х2,9% (расчеты с ФСС на соцстрахование);
- дебет 25, кредит 69 – 5000х5,1% (расчеты с ФФОМС);
- дебет 25, кредит 69 – 5000х0,2% (расчеты с ФСС на травматизм и профзаболевания).
То есть в налоговом учете за июнь прошлого года бухгалтер ЗАО «Плюс» в расходы учел:
- Сумму самой премиальной выплаты (в 5000 рублей).
- И все взносы – страховые и на травматизм.
- 24.09.2025 Минфин: расходы на использование электромобиля не уменьшают налог на прибыль
- 24.09.2025 Эксперт: налоги на букмекеров увеличат доходы бюджета на 70 млрд рублей
- 18.09.2025 В России хотят ввести разовый налог на сверхприбыль банков
- 10.10.2025 Минфин не намерен пересматривать прогрессивную шкалу НДФЛ
- 30.09.2025 Малообеспеченные семьи с одним ребенком смогут вернуть часть НДФЛ
- 29.09.2025 Семьям с детьми вернут часть подоходного налога: Минтруд выделит 119 млрд рублей в 2026 году
- 25.09.2025 Минфин предупредил «упрощенщиков» о риске потери УСН из-за превышения лимита по основным средствам
- 16.09.2025 «Упрощенщик» платит НДС по спецставке: можно ли выставить счет-фактуру с 20%
- 10.09.2025 Когда ИП на УСН обязан платить НДФЛ в 2025 году
- 15.04.2022 Эксперт: перевод перевозчиков на ЕНВД поддержит транспортный комплекс
- 22.03.2022 Власти Дагестана предлагают ввести налоговые льготы для бизнеса
- 27.05.2021 Выбор условий ПСН предложили отдать муниципалитетам
- 06.10.2025 Госдума продлит мораторий на одновременную уплату налогов и зарплат в сфере ГОЗ
- 18.09.2025 Роструд ответил, можно ли удержать переплату по отпускным из выходного пособия
- 16.09.2025 Роструд ответил, обязан ли работник присоединяться к «зарплатному проекту»
- 15.07.2025 Как меняются налоги на прибыль в эпоху цифровизации: тренды и риски для бизнеса
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 23.09.2025 Россиянам начислили налог на вклады: кому придется платить и по каким ставкам
- 04.03.2025 Как не переплатить налог на вклады в 2025-м
- 20.02.2025 ФНС решила автоматизировать уплату НДФЛ с конца 2025 года
- 08.10.2025 Налоговая реформа 2026: что даёт переход на АУСН микробизнесу
- 02.04.2025 ФНС попросили не наказывать бизнес на УСН за ошибки с НДС
- 18.03.2025 Декларация по УСН за 2024: основные изменения для бухгалтера
- 16.09.2021 Памятка для тех, кто еще не отчитался по ЕНВД за 2020 год. Повторение
- 15.03.2021 НДФЛ с дивидендов, переход с ЕНВД на УСНО и другие поправки в НК РФ
- 18.02.2021 ЕНВД отменили. Если решил, что теперь хочешь перейти на УСН – успей предупредить об это налоговую!
- 07.08.2025 Как оплачивается больничный в 2025 году: новые правила, суммы и нюансы
- 07.07.2025 Выплаты в криптовалюте: Минтруд запретил, Госдума готовит штрафы
- 23.04.2025 Налоговая ужесточает контроль за зарплатами: как избежать рисков
- 07.10.2025
По результатам
камеральной проверки обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с занижением доходов от реализации нежилого здания.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлены факты, свидетельствующие о занижении обществом налоговой базы в результате искажения фактов финансово-хозяйственной деятельности.
- 07.10.2025
Налоговый орган
привлек общество к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неправомерное неудержание и неперечисление суммы налога на прибыль организаций с дохода, выплаченного иностранной организации в виде штрафа, доначислил налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.Итог: требование удовлетворено, поскол
- 07.10.2025
Оспариваемым решением
обществу начислены налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость, также начислены пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт умышленного создания обществом формального документооборота с целью получения налоговой экономии подтвержден.
- 07.10.2025
Налоговым органом
проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов. По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 123 НК РФ, в виде штрафа, ему доначислены НДС, НДФЛ, страховые взн - 01.10.2025
Проверкой выявлено
невключение в налогооблагаемую базу полученных предпринимателем доходов от продажи имущественных прав и недвижимого имущества, ошибочное начисление на спорные суммы НДФЛ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы возникли в ходе осуществления предпринимательской деятельности, реализация объектов недвижимости носила системный характер, использование квартир в личн
- 01.10.2025
Налоговый орган
доначислил НДФЛ, страховые взносы и штраф, указав на неправомерное неперечисление обществом налога и сумм страховых взносов с дохода, выплаченного физическим лицам, которые осуществляли для общества трудовые функции путем работы вахтовым методом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку гражданско-правовые договоры фактически регулировали трудовые отношения, формальное за
- 04.10.2025
Начислены НДС,
налог на прибыль, пени, штраф ввиду искусственного привлечения контрагентов для снижения налоговой нагрузки при выполнении работ самим налогоплательщиком.Итог: требование удовлетворено в части, так как при переквалификации деятельности налогоплательщика, осуществленной налоговым органом, размер НДС подлежит уменьшению на суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (у
- 22.09.2025
В результате
продажи объекта недвижимости, используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, он утратил право на применение патентной и УСН.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказан факт утраты налогоплательщиком права на применение рассматриваемых систем налогообложения, в связи с чем он перешел на общую систему налогообложения.
- 22.09.2025
Обществу доначислены:
1) единый налог по УСН в связи с занижением доходов по агентскому договору, учитываемых в целях исчисления налогооблагаемой базы; 2) НДС и налог на прибыль по эпизодам закупки стройматериалов и выполнения контрагентами строительно-монтажных работ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку: 1) общество не опровергло формальное заключение агентского договора; 2) подтве
- 01.10.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, пени и штрафы, указав на применение обществом схемы минимизации налоговых обязательств путем переноса части выручки на подконтрольных лиц, применяющих специальный налоговый режим в виде ЕНВД.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку все хозяйственные операции подконтрольны обществу, подконтрольные лица не являлись самостоятельными хозяйствующими субъектами
- 30.07.2025
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику (предпринимателю) ЕНВД, пени и штраф, посчитав, что при исчислении ЕНВД последний занизил налоговую базу в результате неправильного определения величины физического показателя "площадь торгового зала".Итог: требование удовлетворено, поскольку факт осуществления налогоплательщиком розничной торговли в помещениях площадью, размер которой был применен налого
- 14.05.2025
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, штрафы по причине применения схемы дробления бизнеса с использованием взаимозависимого лица, применявшего специальный налоговый режим в виде ЕНВД.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказан факт создания обществом противоправной схемы с участием взаимозависимого лица, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.
- 18.01.2023
О признании
незаконным постановления о привлечении к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за совершение незаконных валютных операций (выплата заработной платы наличными денежными средствами в валюте РФ без использования банковских счетов в уполномоченных банках).Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт совершения правонарушения подтвержден, процедура привлечения к ответственности н
- 30.11.2022
Об оспаривании
постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за осуществление незаконной валютной операции, выразившейся в выплате работнику-нерезиденту наличными денежными средствами заработной платы в валюте РФ, минуя банковские счета в уполномоченных банках.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку совершение правонарушения подтверждено. Постановление пр
- 30.11.2022
О признании
незаконным постановления о привлечении заявителя к ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заявитель при выдаче наличных денежных средств из кассы не указал фамилию, имя, отчество получателей денежных средств в расходных кассовых ордерах, а также допуст
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 14.05.2025 г. № 03-03-06/1/47349
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 20.05.2025 г. № 03-03-06/1/49161
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 25.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-04-05/44632
- 24.07.2025 Письмо Минфина России от 04.04.2025 г. № 03-04-05/33661
- 24.07.2025 Письмо Минфина России от 06.05.2025 г. № 03-04-05/44880
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44612
- 03.07.2025 Письмо Минфина России от 26.05.2025 г. № 03-11-09/51466
- 25.06.2025 Письмо Минфина России от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27263
- 07.11.2024 Письмо Минфина России от 20.08.2024 г. № 03-07-11/78234
- 30.07.2024 Письмо ФНС России от 15.12.2020 г. № СД-4-3/20659
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/272
- 14.11.2024 Письмо Минфина России от 01.08.2024 г. № 07-01-09/71935
- 01.07.2019 Письмо Минтруда России от 21.05.2019 года № 14-2/ООГ-3606
- 07.11.2018 Письмо Минфина России от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161
Комментарии
"Во втором случае производственная ежемесячная премия представляет собой выплату стимулирующего характера. Ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов, поэтому такую премию нельзя считать вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей". То есть премия производственная, но с выполнением трудовых обязанностей не связана... "Логичнее" я в области бухгалтерского учета и оплаты труда ничего не читала. Редакторы тут были?