Совмещение УСН и патента в одном регионе при продаже одного наименования товара

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Можно ли совмещать применение УСН и ПСН в одном регионе в отношении продажи одного наименования оборудования, когда розничная торговля на ПСН, а оптовая на УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Налогоплательщик может совмещать УСН (в части продажи товаров, не относящейся к розничной торговле) и ПСН (в части продажи, относящейся к розничной торговле) при условии ведения раздельного учета и соблюдения иных установленных требований.

Обоснование вывода:

Нормы НК РФ предусматривают возможность совмещения налогоплательщиками УСН и ПСН при условии ведения раздельного учета по указанным специальным налоговым режимам (п. 1 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13, п. 8 ст. 348.18, пп. 1, 12 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Как сообщено, например, в письме ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@, при осуществлении нескольких видов деятельности в одном субъекте РФ индивидуальный предприниматель вправе в течение года перейти на ПСН по отдельным видам деятельности, применяя в отношении доходов, полученных от осуществления других видов деятельности, УСН; при применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации индивидуальный предприниматель также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь, при этом и на УСН.

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. ИП, осуществляющий розничную торговлю на ПСН, имеет право использовать как наличные, так и безналичные формы расчетов с соблюдением установленных законодательством РФ требований (смотрите письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-12/36, от 06.12.2012 N 03-11-11/362). К розничной торговле в целях главы 26.5 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров физическим и юридическим лицам, как за наличный, так и за безналичный расчет для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Иными словами, определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ПСН является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личных или для предпринимательских. Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.) (смотрите п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). Однако если данные товары приобретаются покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. При этом нормы НК РФ не устанавливают для ИП, реализующих товары, обязанности выявлять цель их приобретения покупателями и контролировать их последующее использование.

При этом согласно прямой норме подп. 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ ПСН не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки (п. 2 письма Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254). В письмах Минфина России от 08.12.2020 N 03-11-11/107051, от 08.12.2020 N 03-11-11/107055, от 19.03.2020 N 03-11-11/20724, письмах ФНС России от 24.03.2020 N СД-4-3/5060@, от 21.01.2020 N СД-4-3/726@ разъясняется, что в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, налогоплательщик вправе применять общий режим налогообложения или УСН. При этом если налогоплательщик, применяющий ПСН, совмещает этот режим налогообложения с УСН, то полученные им доходы от реализации товаров, не относящейся к розничной торговле в целях применения ПСН, подлежат налогообложению в соответствии с УСН.

Таким образом, поскольку ПСН не применяется в отношении оптовой торговли с учетом нормы абзаца второго п. 1 ст. 346.43 НК РФ можно сделать вывод о том, что в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле в целях главы 26 НК РФ, налогоплательщик вправе применять ПСН, а в отношении оптовой торговли УСН (письма Минфина России от 28.07.2020 N 03-11-11/66940, от 06.05.2020 N 03-11-11/36539), используя при этом одну торговую площадь для ведения оптовой торговли на УСН и ведения розничной торговли на ПСН теми товарами, которые относятся к розничной торговле в целях главы 26.5 НК РФ.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий