Законодательтсво

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяя УСН с режимом налогообложения "доходы", приобрел имущество для дальнейшей реализации.

В настоящее время имущество продается, что исключает дальнейшее применение режима налогообложения УСН, и влечет переход на режим ОСН ввиду превышения установленного лимита выручки. Согласно действующему законодательству после перехода на ОСН у индивидуального предпринимателя возникает необходимость отражения выручки от продажи вышеуказанного имущества и, соответственно, исчисления НДС и НДФЛ.

В связи с данными обстоятельствами возникает вопрос о праве индивидуального предпринимателя на применение вычета НДС, а также профессионального налогового вычета по ранее приобретенным и реализуемым в настоящее время активам.

В п. 6 ст. 346.25 НК РФ предусмотрено право на вычет сумм НДС при переходе на общий режим налогообложения по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСН, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

Применяемый же индивидуальным предпринимателем режим "доходы" не предусматривает ведение учета расходов в целях налогообложения, и, соответственно, дословная трактовка ст. 346.25 НК РФ не предполагает возможности для предпринимателя в описываемой ситуации предъявить НДС вычету.

Однако в Письмах Минфина России от 27.09.2023 N 03-07-11/91838, от 28.07.2023 N 03-07-11/71255 с ссылкой на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 24.05.2021 N 301-ЭС21-784 в отношении права на вычет НДС по товару, приобретенному индивидуальным предпринимателем в период применения УСН (с режимом налогообложения "доходы"), использующим (реализующим) товар после перехода на ОСН, указано, что нормы гл. 21, ст. 346.25 НК РФ, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения.

То есть исходя из данных разъяснений правильно ли, что индивидуальный предприниматель, применявший ранее УСН с режимом налогообложения "доходы" и приобретший товар в указанный период, вправе применить вычет НДС (при соблюдении ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ) в случае реализации данного товара в период применения ОСН?

Порядок и особенности применения профессионального налогового вычета по НДФЛ предусмотрены положениями ст. 221 НК РФ, которая особых условий и ограничений по рассматриваемой ситуации не имеет.

Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении индивидуального предпринимателя и в ст. 346.25 НК РФ.

В пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ предусмотрен лишь порядок применения расходов при переходе организаций с УСН на ОСН при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.

Правильна ли позиция, что индивидуальный предприниматель, применявший ранее УСН с режимом налогообложения "доходы", приобретший товар в указанный период, при определении дохода от реализации товара в период применения ОСН в целях исчисления НДФЛ вправе применить профессиональный налоговый вычет?

Вопрос: С 2025 г. организации на УСН, превысившие доходы в 60 млн руб., обязаны исчислять НДС. В случае если аванс получен в 2024 г. (без НДС) и в полной сумме отражен в доходах (с него заплачен налог УСН), а реализация с зачетом этого аванса происходит в 2025 г. уже с НДС, в том числе 5% (при этом допсоглашение подписано без увеличения цены договора, т.е. сумма аванса автоматически становится суммой с НДС 5% в том числе), может ли продавец снять в I квартале 2025 г. сумму НДС с доходов УСН (уменьшить на нее текущие доходы) в связи с тем, что данная сумма будет перечислена в бюджет в полном объеме по итогу I квартала 2025 г.? В противном случае получается, что налогоплательщик дважды подпадет под налогообложение (в 2024 г. с суммы НДС заплатил налог УСН, а в 2025 г. полностью сумму НДС заплатит в бюджет), что полностью противоречит действующему законодательству.

Вопрос: Организация на УСН с объектом налогообложения "доходы" осуществляет деятельность по реализации подарочных сертификатов различных эмитентов (преимущественно торговых сетей) на основании агентских договоров от своего имени, но за счет принципала.

Также организация выпускает собственную универсальную подарочную карту <*>, номинал которой можно потратить на подарочные сертификаты эмитентов-принципалов.

--------------------------------

<*> Универсальная подарочная карта организации удостоверяет право держателя - физического лица на зачисление номинала карты на баланс и последующий обмен на подарочные сертификаты других эмитентов (преимущественно торговых сетей) на сайте организации в пределах этого номинала. Таким образом, универсальная подарочная карта является способом продажи организацией подарочных сертификатов эмитентов, полученных организацией по агентским договорам на реализацию.

С 01.01.2025 организация является плательщиком НДС по ставке 5%.

Большинство эмитентов подарочных сертификатов находятся на ОСН, являются плательщиками НДС, при этом при распространении подарочных сертификатов они не формируют и не представляют покупателям - юридическим лицам счета-фактуры. Указанный порядок эмитенты обосновывают тем, что, так как конечными держателями подарочных сертификатов являются физические лица, они же приобретают товары (услуги/работы), используя при оплате в магазинах подарочные сертификаты, поэтому счета-фактуры в счет полученных денежных средств за подарочные сертификаты формируются в пользу физических лиц в единственном экземпляре. Следовательно, формировать дополнительно счет-фактуру в пользу юридического лица нет необходимости.

В связи с вышеизложенным:

а) может ли организация-агент также не формировать счета-фактуры за реализованные подарочные сертификаты эмитентов-принципалов покупателям - юридическим лицам;

б) какая ставка НДС должна быть указана в отгрузочных документах при передаче организацией-агентом покупателям - юридическим лицам подарочных сертификатов эмитентов-принципалов;

в) по какой ставке НДС должна быть реализована универсальная подарочная карта, эмитентом которой является сама организация (номинал которой можно потратить на подарочные сертификаты эмитентов-принципалов)?

Организация на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" приобретает подарочные сертификаты различных эмитентов (преимущественно торговых сетей) по договору купли-продажи и перепродает их покупателям - юридическим лицам.

С 01.01.2025 организация является плательщиком НДС по ставке 5%.

Может ли организация учитывать подарочные сертификаты в налоговом учете в качестве товара и, соответственно, уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на упрощенной системе налогообложения на стоимость приобретения подарочных сертификатов, так как реализация подарочных сертификатов является ее основным видом деятельности и подарочные сертификаты приобретаются для дальнейшей их перепродажи с целью извлечения прибыли?

Вопрос: О порядке определения доходов и расходов по операциям РЕПО для налогоплательщиков, применяющих УСН.

Вопрос: Об освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС организации - участника проекта по созданию инновационных научно-технологических центров, применяющей УСН.

Вопрос: О налоговой ставке по УСН в случае изменения места жительства индивидуального предпринимателя в 2024 г.

Вопрос: Об учете доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности, осуществляемой ИП, совмещающим УСН и ПСН.

Вопрос: Об обязанности по применению освобождения от НДС индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН.

Вопрос: О ставках по УСН при изменении места нахождения организаций и индивидуальных предпринимателей.

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 143 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ в редакции, вступающей в силу 1 января 2025 г. (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ), организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, являются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

При этом согласно п. 1 ст. 145.1 НК РФ организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта.

Верно ли, что организации, применяющие УСН, получившие статус участника проекта, могут воспользоваться своим правом и применять освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предусмотренное ст. 145.1 НК РФ, и при использовании такого права в порядке, предусмотренном ст. 145.1 НК РФ, такие организации будут освобождены от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в частности, исчислять и уплачивать НДС, а также представлять налоговые декларации по НДС?

Вопрос: Об учете в целях применения УСН расходов в виде сумм НДС, предъявленных покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Вопрос: Об уплате налога на имущество физлиц ИП, применяющими УСН, а также налогоплательщиках и объекте налогообложения по земельного налогу.

Вопрос: О применении ПСН и УСН при осуществлении ИП розничной торговли товарами, в том числе при реализации товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, а также через телемагазины.

Вопрос: О налогообложении доходов от продажи недвижимого имущества, полученных ИП, применяющим УСН.

Вопрос: Об учете доходов при переходе ИП, применяющего УСН, на ПСН в течение календарного года.

Вопрос: Общероссийская общественная организация малого и среднего предпринимательства предлагает рассмотреть вопрос о внесении поправок в ст. 145 НК РФ, предусмотрев порядок, согласно которому налогоплательщики на УСН с доходами до 60 млн руб. смогут проводить операции с НДС и принимать налог к вычету. В частности, ввести порядок, позволяющий отказаться от автоматического освобождения от НДС.

С 2025 г. организации и предприниматели, которые применяют УСН, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом если доходы налогоплательщиков на УСН за 2024 г. не превышают 60 млн руб., то они освобождаются от обязанности по исчислению и уплате НДС, а также не обязаны формировать счета-фактуры (п. 5 ст. 168 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ).

Освобождение от НДС для налогоплательщиков на УСН действует автоматически - без подачи уведомлений в инспекцию (п. 1 Методических рекомендаций, утвержденных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). Однако отказаться от освобождения в части НДС на УСН нельзя, что следует из недавних разъяснений Минфина России (Письмо от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).

Вышеуказанные правила введены в рамках "донастройки" налоговой системы, приняты Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Но изначально контекст данного законопроекта предусматривал другие положения, согласно которым организации/ИП на УСН могли остаться плательщиками НДС, просто не подав уведомление в налоговую. То есть налогоплательщики на УСН с доходами до 60 млн руб. могли исчислять и платить НДС по своему желанию.

Затем в ходе обсуждений законопроекта было установлено, что освобождение от НДС будет распространяться почти на 95% организаций/ИП, применяющих УСН. В этой связи было принято решение считать их освобожденными от НДС без обязанности подачи соответствующего уведомления.

Вместе с тем не были учтены интересы тех налогоплательщиков на УСН, которые при доходах до 60 млн руб. захотят вести бизнес с НДС, выбрав специальные ставки - 5%, 7% или общие - 20% (10%) с правом на вычет налога. В связи с этим данная категория налогоплательщиков оказалась в ущемленном положении по сравнению с организациями/ИП на УСН с доходами свыше 60 млн руб. и плательщиками ЕСХН.

Согласно ст. 145, п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации на ЕСХН тоже признаются плательщиками НДС. При этом для них предусмотрено не право отказаться от освобождения от НДС, а право освободиться от НДС. В частности, для сельхозпроизводителей предусмотрен механизм освобождения от НДС, который основан на подаче уведомлений. Его можно не использовать и по умолчанию остаться плательщиком НДС.

В связи с этим возможно ли аналогичный порядок предусмотреть для налогоплательщиков УСН с доходами до 60 млн руб.? Но с условием, что отказ от освобождения от НДС для них будет действовать в течение года (12 мес.), то есть по аналогии с ЕСХН. Возможность налогоплательщиков на УСН работать с НДС позволит сформировать НДС-цепочки, что сделает их более "прозрачными" для налогового контроля.

Также необходимо отметить, что выставление счетов-фактур налогоплательщиками на УСН не порождает дополнительных рисков для контроля, учитывая действие АСК НДС-2. Если будет введен уведомительный порядок отмены освобождения от НДС, то административная нагрузка снизится.

Вопрос: О принятии к вычету НДС по объектам недвижимого имущества, приобретенным до 01.01.2025 ИП, применяющим УСН ("доходы").

Вопрос: О принятии к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 01.01.2025, ИП, перешедшим с УСН ("доходы минус расходы") на ОСН с 01.01.2025.

Вопрос: О продлении сроков уплаты налога за 2021 г. и авансового платежа за I квартал 2022 г. при УСН.

Вопрос: Об учете доходов в виде стоимости недвижимого имущества, полученного по договору дарения, заключенному между близкими родственниками, являющимися ИП, в целях УСН.