Письмо Минфина РФ от 22 мая 2007 года N 03-03-06/1/288

Вопрос:

В связи с возникшей неопределенностью по применению норм законодательства о налогах и сборах просим выразить ваше мнение по следующей проблеме.

В ОАО утверждено Положение о премировании работников, а в трудовых договорах, заключенных с работниками, и коллективном договоре дается отсылка на это Положение.

На основании указанного Положения и ежемесячных приказов генерального директора общества работникам начисляются и выплачиваются премии.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и п.21 ст.270 НК РФ налогоплательщик имеет право включать премии в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты:

- приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11);

- приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а).

Указанные формы применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Статьей 191 Трудового кодекса РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Таким образом, премия является поощрением и, по нашему мнению, может быть отнесена на расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций только при наличии унифицированной формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (например, приказа (распоряжения) о поощрении работников (форма N Т-11а).

На основании вышеизложенного просим ответить на следующие вопросы:

Обязан ли налогоплательщик при отнесении премии к расходам для целей исчисления налога на прибыль оформлять и учитывать начисление премий только лишь на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (-ов) (форма N Т-11 или N Т-11а), т.е. унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1?

Может ли быть документальным подтверждением начисления (учета) премии, осуществленной (понесенной) налогоплательщиком, приказ (распоряжение), оформленный в произвольной форме?

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 22 мая 2007 года N 03-03-06/1/288

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.11.2006 N 1-10-02/6001 по вопросу возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной работникам премии и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Согласно статье 191 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что в организации утверждено Положение о премировании работников, а в трудовых договорах, заключенных с работниками, и коллективном договоре дается отсылка на это Положение, по нашему мнению, налогоплательщик вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам.

При этом основанием для отнесения премии к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, по нашему мнению, могут служить унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, установленные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1.

Заместитель директора

Департамента

С.В.Разгулин

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий