
Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Кавказского округа от 28 февраля 2007 года Дело N Ф08-731/2007-288А
Постановление ФАС Кавказского округа от 28 февраля 2007 года Дело N Ф08-731/2007-288А
Действующим законодательством списание дебиторской задолженности не ставится в зависимость от того, предпринимались ли налогоплательщиком действия по взысканию с дебиторов задолженности
28.02.2007ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 28 февраля 2007 года Дело N Ф08-731/2007-288А
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии представителей от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Афипский нефтеперерабатывающий завод", в отсутствие заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Афипский нефтеперерабатывающий завод" на решение от 28.09.2006 и постановление апелляционной инстанции от 28.11.2006 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-13049/2006-53/260, установил следующее.
ООО "Афипский нефтеперерабатывающий завод" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) от 17.04.2006 N 115 в части:
- подпункта "б" пункта 2.1 о доначислении налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 1266494 рублей, налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов, в сумме 4306078 рублей, налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет, в сумме 506597 рублей, налога на имущество организаций в сумме 13794 рублей;
- подпункта "в" пункта 2.1 о начислении пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 162948 рублей, пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов, в сумме 557933 рублей, пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в городской бюджет, в сумме 82609 рублей, пени по налогу на имущество организаций в сумме 15122 рублей;
- пункта 1.5 и подпункта "ю" пункта 2.1 о взыскании санкций по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 253298 рублей, по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов, в сумме 861216 рублей, по налогу на прибыль, зачисляемому в городской бюджет, в сумме 101319 рублей, по налогу на имущество организаций в сумме 2759 рублей.
Решением суда от 28.09.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 28.11.2006, в удовлетворении заявления отказано. Суд пришел к выводу, что общество не доказало правомерность пользования льготой, установленной пунктом 7 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации. Заявитель не представил документы, подтверждающие принятие мер по взысканию в судебном порядке дебиторской задолженности, а следовательно, списание такой задолженности как нереальной ко взысканию необоснованно.
В кассационной жалобе и дополнении к ней общество просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения налоговой инспекции от 17.04.2006 N 115 о доначислении 5863140 рублей, 774974 рублей пени, 1172627 рублей штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению подателя жалобы, законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Для признания долга безнадежным ко взысканию и отнесения его к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
В судебном заседании представители общества повторили доводы кассационной жалобы и дополнения к ней.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и выслушав представителей общества, считает, что судебные акты подлежат частичной отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную проверку общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей за период с 01.01.2004 по 01.09.2005, по результатам которой составлен акт от 24.03.2006 N 07-01-16/80.
Рассмотрев результаты проверки, представленные налогоплательщиком возражения, налоговая инспекция приняла решение от 17.04.2005 N 115 о доначислении 6095055 рублей налогов, 819450 рублей пеней, 1219010 рублей налоговых санкций.
Основанием для обращения в суд явилось несогласие общества с решением налогового органа в части доначисления 6079169 рублей налога на прибыль за 2004 год, 803490 рублей пени, 1215833 рублей штрафа, 13794 рублей налога на имущество, 15112 рублей пени, 2759 рублей штрафа.
В кассационной жалобе общество оспаривает судебные акты в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения налоговой инспекции от 17.04.2006 N 115 о доначислении 5863140 рублей налога на прибыль, 774974 рублей пени, 1172627 рублей штрафных санкций.
Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Вывод суда о правомерности доначисления обществу 5863140 рублей налога на прибыль, 774974 рублей пени, 1172627 рублей штрафных санкций является необоснованным.
Как видно из материалов дела, в 2004 году при формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик включил в состав внереализационных расходов задолженность неплатежеспособных дебиторов. Признавая данные расходы экономически не оправданными, налоговая инспекция сослалась на то, что общество не принимало мер по взысканию с поставщиков - ООО "Кервель", ООО "Тех Строй Конструкция" дебиторской задолженности, не воспользовалось правом истребования долгов в судебном порядке.
Основанием образования спорной суммы задолженности послужили следующие обстоятельства.
В силу договора от 11.09.2001 N 23 ООО "Тех Строй Конструкция" обязалось оказывать услуги по конъюктурному исследованию рынка. Фактически данные работы не производились. Однако общество внесло предоплату в размере 4735578 рублей.
Письмом от 15.12.2004 контрагенту ООО "Тех Строй Конструкция" направлялся акт сверки расчетов. Ответ от контрагента обществом получен не был. Согласно ответу налогового органа от 09.02.2006 N 14-10/3802 решением Арбитражного суда Костромской области от 25.11.2003 организация ликвидирована.
Согласно письму от 15.12.2004 ООО "Кервель" была направлена претензия на сумму 19700 тыс. рублей основного долга и 6077590 рублей 28 копеек пени за пользование чужими денежными средствами с приложением акта сверки расчетов. Указанная корреспонденция была возвращена обществу с отметкой "организация не значится". По данным налоговой инспекции (т. 3, л.д. 6) местонахождение ООО "Кервель" не установлено.
На основании приказа от 29.10.2004 N 338 общество провело инвентаризацию, в том числе по расчетам с названными контрагентами, результаты которой оформлены актом N 3.
По итогам инвентаризации руководителем общества был издан приказ от 11.02.2005 N 37 о списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в сумме 25727180 рублей 45 копеек, включая 19700 тыс. рублей (ООО "Кервель"), 4735578 рублей (ООО "Тех Строй Конструкция"), на финансовый результат.
Суд, полагая обоснованным вывод налогового органа о неправомерности отнесения указанных сумм на внереализационные расходы общества, указал, что налогоплательщик не принял должных мер для взыскания с поставщиков дебиторской задолженности, а именно не воспользовался правом истребования долгов в судебном порядке.
Суд кассационной инстанции не может согласиться с этим выводом суда.
Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.
В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством (или) реализацией.
В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, названной нормой установлены четыре основания, по которым долги признаются безнадежными: по истечении срока исковой давности, вследствие прекращения обязательства в соответствии с гражданским законодательством из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа и в связи с ликвидацией организации.
В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552), убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, включаются в состав внереализационных расходов.
В силу пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты - у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 указанного Положения.
В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Материалами дела подтверждается, что с момента выявления наличия спорных долгов обществом предпринимались меры по их взысканию, которые не принесли результатов в связи с невозможностью установления местонахождения должников, ликвидации одного из них (ООО "Тех Строй Конструкция").
Кроме того, действующим законодательством списание дебиторской задолженности не ставится в зависимость от того, предпринимались ли налогоплательщиком действия по взысканию с дебиторов задолженности.
Поскольку юридические факты невозможности взыскания этих долгов подтверждаются установленными по делу обстоятельствами, процедура признания долгов безнадежными ко взысканию соблюдена, что не оспаривается налоговым органом, то отсутствуют основания считать неправомерным уменьшение обществом налогооблагаемой прибыли путем списания сумм дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности в момент признания их таковыми.
Таким образом, выводы суда по эпизоду доначисления обществу 5863140 рублей, 774974 рублей пени, 1172627 рублей штрафных санкций сделаны на основе неправильного применения норм материального права и не соответствуют установленным им по делу обстоятельствам.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.
При таких обстоятельствах судебные акты в обжалуемой части не могут быть признаны законными и обоснованными, в связи с чем подлежат отмене.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 28.09.2006 и постановление апелляционной инстанции от 28.11.2006 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-13049/2006-53/260 отменить в части отказа ООО "Афипский нефтеперерабатывающий завод" в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 17.04.2006 N 115 по доначислению 5863140 рублей, 774974 рублей пени, 1172627 рублей штрафных санкций. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 17.04.2006 N 115 по доначислению 5863140 рублей, 774974 рублей пени, 1172627 рублей штрафных санкций.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Темы: Налоги  Налог на прибыль  Внереализационные расходы  Списание дебиторской задолженности  
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 17.06.2025 Принят законопроект о новых правилах налогообложения международных холдинговых компаний
- 09.06.2025 Разъяснено, когда обеспечительный платеж облагается налогом на прибыль
- 26.05.2025 Минфин: в 2025 году запрещено учитывать старые расходы для уменьшения прибыли
- 23.01.2019 Как разделить в учетной политике расходы на прямые и косвенные
- 09.06.2018 Убытки от прощения долга не могут учитываться при расчете налога на прибыль
- 20.10.2017 Убытки от хищения товаров на складе можно учесть в том случае, если не выявлен виновный
- 02.02.2018 Каковы последствия несвоевременного отнесения безнадежного долга к расходам?
- 07.08.2013 По каким основаниям долг можно признать безнадежным?
- 05.08.2013 Какими документами подтвердить дебиторскую задолженность?
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 15.07.2025 Как меняются налоги на прибыль в эпоху цифровизации: тренды и риски для бизнеса
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 14.10.2020 Убыток 2013 года – как его распределить в 2020 году?
- 28.10.2019 Отражение кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов
- 04.12.2018 Ликвидация компании и порядок учета суммы недосписанного убытка
- 24.05.2018 Как быть, если забыли списать безнадежную дебиторку
- 07.05.2018 Возмещение дебиторской задолженности учреждения
- 27.04.2018 Признание и учет дебиторской задолженности, по мнению ВС РФ, можно отложить
- 05.05.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, налог по УСН, страховые взносы, пени и штрафы ввиду неправомерного освобождения от уплаты НДС, применения пониженных ставок и тарифов по итогам формальной передачи обществом исключительных прав на использование базы данных взаимозависимым и подконтрольным лицам, а также ввиду занижения доходов до реорганизации общества в форме присоединения.Итог: в удовле
- 07.04.2024
Оспариваемым актом
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, начислены пени, поскольку основными поставщиками и покупателями общества являлись взаимозависимые с ним организации, входящие в единый холдинг, которые также были зависимы между собой.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом подтверждено то, что общество исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, в том числ
- 14.11.2022
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание обществом мнимых хозяйственных операций с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами, создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде увел
- 16.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль организаций, начислил штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной деятельности в результате создания схемы ухода от налогообложения с участием контрагентов.Итог: требование удовлетворено в части, касающейся доначисления налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям с отдельными контрагентами, соответствующих сумм
- 10.07.2025
1) Налоговый
орган оставил без рассмотрения апелляционную жалобу общества, поданную в связи с привлечением общества к налоговой ответственности; 2) Жалоба общества на действия налогового органа, выразившиеся в отказе в рассмотрении апелляционной жалобы, была оставлена без удовлетворения в связи с неоформлением доверенности надлежащим образом.Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поско
- 09.07.2025
Проверкой выявлена
реализация налогоплательщиком объектов недвижимости по заниженной стоимости в пользу взаимозависимого лица.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отклонение цены продажи от рыночной признано существенным, разумные экономические причины заключения договоров не раскрыты, сделки направлены на получение необоснованной экономической выгоды; по эпизоду доначисления налого
- 26.06.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислен налог на прибыль организаций.Итог: требование удовлетворено в связи с недоказанностью налоговыми органами прекращения (расторжения) кредитного договора, так как общество не получало от третьего лица каких-либо заявлений и иных документов, свидетельствующих о прекращении кредитного обязательства, в том числе в судебном порядке, в связи с чем у общества, как у
- 15.06.2025
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, пени и штраф.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано получение обществом необоснованной налоговой выгоды по заявленным финансово-хозяйственным операциям в виде незаконного применения вычетов по НДС; обществом неправомерно занижены внереализационные доходы по налогу на прибыль на сумму списанной в бухгалтерском и налоговом учете креди
- 04.05.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на прибыль и пени в связи с неполной уплатой обществом налога в результате неправомерного увеличения внереализационных расходов, начисленных взаимозависимым с обществом лицом по нереальным сделкам, с целью получения необоснованной налоговой выгоды.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказана направленность действий общества и его контраге
- 18.10.2023
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, ссылаясь на необоснованное уменьшение обществом налоговой базы за счет убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, путем неправомерного списания безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, отраженной в уточненной декларации.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлены отсутствие реальной дебиторской задолженности и направлен
- 22.05.2023
Налоговый орган
уменьшил убытки, исчисленные по налогу на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении налогоплательщиком в состав внереализационных расходов неподтвержденных документами сумм задолженности.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды подтверждено, оспариваемое решение соответствует закону.
- 23.04.2018
Судами установлено,
что обществом в нарушение пункта 5 статьи 266 Налогового кодекса сумма создаваемого резерва по итогам отчетного (налогового) периода не корректировалась на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Указанный довод обществом в нарушение положений статьи 65 АПК РФ не опровергнут.
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 16.05.2025 г. № 03-02-08/48073
- 30.05.2025 Письмо Минфина России от 09.04.2025 г. № 03-05-04-06/34958
- 29.05.2025 Письмо Минфина России от 04.04.2025 г. № 02-01-06/33918
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 14.05.2025 г. № 03-03-06/1/47349
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 20.05.2025 г. № 03-03-06/1/49161
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 30.06.2025 Письмо Минфина России от 07.05.2025 г. № 03-03-06/1/45619
- 26.06.2025 Письмо Минфина России от 06.05.2025 г. № 03-03-06/2/45134
- 18.04.2025 Письмо Минфина России от 26.03.2025 г. № 03-03-06/1/29890
- 25.03.2025 Письмо Минфина России от 11.02.2025 г. № 03-03-06/1/11928
- 20.03.2025 Письмо Минфина России от 11.02.2025 г. № 03-03-06/1/11927
- 24.12.2024 Письмо Минфина России от 25.11.2024 г. № 03-03-06/1/117682
Комментарии