
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Применение статьи 119 НК РФ к авансовым расчетам
Применение статьи 119 НК РФ к авансовым расчетам
Большие споры вызывает применение статьи 119 НК РФ к авансовым расчетам по различным налогам. В отношении привлечения к ответственности за непредоставление или несвоевременное предоставления расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу ведутся жаркие споры. При этом арбитражная практика также до сих пор не может определится с данной проблемой. Попробуем разобраться, как же должно на самом деле происходить привлечение к ответственности налогоплательщика, а для этого рассмотрим несколько арбитражных споров. В Постановлении Восточно-Сибирского округа от 27 июня 2003 г. № А58-7129/02-Ф02-1880/03-С1 отмечено следующее:
29.08.2007Большие споры вызывает применение статьи 119 НК РФ к авансовым расчетам по различным налогам. В отношении привлечения к ответственности за непредоставление или несвоевременное предоставления расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу ведутся жаркие споры. При этом арбитражная практика также до сих пор не может определится с данной проблемой. Попробуем разобраться, как же должно на самом деле происходить привлечение к ответственности налогоплательщика, а для этого рассмотрим несколько арбитражных споров. В Постановлении Восточно-Сибирского округа от 27 июня 2003 г. № А58-7129/02-Ф02-1880/03-С1 отмечено следующее:
Довод налогового органа учтен быть не может, поскольку согласно пункту 1 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации. Сложившиеся правоотношения сторон не подпадают под правовое регулирование статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, так как не связаны с представлением налоговой декларации, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит."
По аналогичному спору ФАС Уральского округа в деле от 12 мая 2003 года № Ф09-1297/03-АК указывает, что:
Согласно ст. 240 и п. 7 ст. 243 части второй НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, по итогам которого не позднее 30 марта следующего года налогоплательщиком представляется налоговая декларация.
Кроме того, налогоплательщики обязаны по итогам каждого календарного месяца производить исчисление авансовых платежей по названному налогу и представлять соответствующие расчеты не позднее 20-го числа следующего месяца в соответствии с п. 3 ст. 243 части второй НК РФ.
В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.
Поскольку приведенные выше положения главы 24 НК РФ разграничивают налоговую декларацию по единому социальному налогу и ежемесячные расчеты авансовых платежей по этому налогу, несвоевременное представление последних не может повлечь применения ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.
Таким образом, требование налогового органа о привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ - за нарушение срока представления расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу неправомерно".
Такая же позиция отражена и в Постановлении ФАС Уральского округа от 6 мая 2003 года № Ф09-1253/03-АК. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29 апреля 2003 года № Ф04/1977-267/А67-2003 отмечается, что:
Взыскание штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, устанавливающей ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации, неправомерно, поскольку расчеты по авансовым платежам по ЕСН, как правильно указал суд, не отвечают признакам налоговой декларации, предусмотренным в пункте 1 статьи 80 Налогового кодекса."
Тем не менее, существует и противоположная практика, причем даже в пределах одного округа налогоплательщик может получить разные решения. Все тот же ФАС Уральского округа в Постановлении от 26 мая 2003 года № Ф09-1511/03-АК отметил, что налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности. В другом Постановлении от 28 апреля 2003 года №Ф04/1946-288/А75-2003 ФАС Западно-Сибирского округа посчитал, что за непредоставление авансовых расчетов по налогу на прибыль. Аргументация была следующая:
«Арбитражный суд кассационной инстанции, поддерживая принятые по делу судебные акты, исходит из вышеизложенных установленных арбитражным судом обстоятельств, имеющих существенное значение для дела, и следующих норм материального права.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам, установленным настоящим Законом, по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации, и бухгалтерские отчеты и балансы.
На основании пункта 4.6 Положения N 20 от 18.12.96 плательщики налога должны представлять налоговым органам нарастающим итогом с начала года расчеты сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, по форме и в сроки, установленные для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики должны представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые обязаны уплачивать. Поскольку налоговая декларация - это отчетный документ, на основании которого уплачивается сумма налога, то расчеты по налогам, по которым предусмотрено представление отчетных данных о фактических итогах финансовой деятельности плательщика налога, соответствуют признакам налоговой декларации, приведенным в статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из содержания пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ следует, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Следовательно, вывод арбитражного суда о тождественности понятий расчета по налогу и налоговой декларации, поскольку расчет по налогу содержит сведения, характерные для налоговой декларации, основан на нормах права
Факт непредставления расчетов по налогу на прибыль и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы ФУ ЦГСЭН не оспаривается и подтверждается материалами дела.
Непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций в установленный законодательством о налогах и сборах образует состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса РФ, и влечет ответственность, установленную санкцией этой статьи»
Выводы:
Из приведенных судебных решений видно, что в основном суть спора сводится к тому, являются рассматриваемые расчеты авансовых платежей декларациями или нет. При этом ни в одном решении не обращается внимания на порядок расчета того или иного налога, а это, как мы покажем ниже, является ключевым моментом.
Давайте предположим, что такие расчеты действительно являются налоговыми декларациями. В таком случае суд должен применить ст. 119 НК РФ. Размер санкции по пункту 1 статьи 119 НК РФ определяется как 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Как видно размер штрафа считается именно, исходя из суммы налога. В первой части НК РФ предусмотрен общий порядок расчета налога. Из статей 52 и 55 НК РФ следует, что налог определяется по окончании налогового периода, тем не менее, законодатель вправе установить уплату авансовых платежей по окончании отчетных периодов.
Таким образом, чтобы посчитать размер штрафа, необходимо знать сумму налога по окончании налогового периода. Что конечно же невозможно сделать на основе авансовых расчетов. Именно в этом главное отличие таких расчетов от налоговой декларации, которой указывается налоговое обязательство в полном размере. Ведь, например, налогоплательщик мог получить прибыль в первом квартале и не предоставить расчет, а в конце года получить убыток и предоставить . Аналогичные доводы содержаться в пункте 15 Информационного Письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71, где отмечено, что предусмотренный статьей 119 НК РФ штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по налогу.
Из изложенного можно сделать вывод, что независимо от признания или непризнания какого-либо расчета авансовых платежей по налогу налоговой декларацией, штраф по статье 119 НК РФ за непредоставление такого документа, на основании которого рассчитаны авансовые платежи, неправомерен.
Так же бывают ситуации, когда налоговый орган уже за непредоставление деклараций пытается привлечь налогоплательщика по пункту 1 статьи 126 НК РФ. Такое решение налогового органа неправомерно. В Постановлении ФАС Центрального округа от 18 апреля 2003 г. № А09-11857/02-29:
«Статья 126 НK РФ предусматривает ответственность за иные составы правонарушения. В частности, на основании примененного налоговым органом пункта 1 данной статьи налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности за непредставление сведений налоговому органу в установленный срок.
Как усматривается из материалов дела, налоговый орган направлял плательщику требование о представлении налоговых деклараций по единому социальному налогу за 2001 и 2002 гг. В решении о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности ему также вменяется правонарушение, заключающееся в непредставлении налоговой декларации.
Следовательно, налоговая инспекция неправильно квалифицировала совершенное плательщиком деяние и применила ненадлежащие санкции.»
Также следует обратить внимание на следующий момент. Иногда уважаемые судьи забывают про то, что арбитражный суд, сохраняя независимость, объективность и беспристрастность, осуществляет руководство процессом (статья 9 АПК РФ), а также, что арбитражный суд не вправе своими действиями ставить какую-либо из сторон в преимущественное положение, равно как и умалять права одной из сторон (статья 8 АПК). То есть судьи иногда «подыгрывают» налоговым органам, изменяя предмет иска. Относительно рассматриваемой ситуации бывают случаи, когда налоговый орган обращается с иском о взыскании штрафа по статье 119 НК РФ, а судья самостоятельно пытается привлечь налогоплательщика по пункту 1 статьи 126 НК РФ. Видимо, такие действия связаны с письмом МНС РФ от 7 августа 2002 г. № ШС-6-14/1201@, где указано, в случае формирования судебной практики, указывающей на необоснованность применения статьи 119 НК РФ, налогоплательщики, не представившие в срок расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу, могут привлекаться к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ. То есть МНС РФ при привлечении к ответственности руководствуется лишь размером штрафа, а не нормами НК РФ. Такие действия судей не соответствуют АПК РФ, а значит неправомерны. Аналогичная ситуация рассмотрена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2003 года № Ф04/636-69/А67-2003. Суд отметил:
«…вывод суда первой инстанции о том, что расчет авансовых платежей по единому социальному налогу представляется не по окончании налогового периода и не является налоговой декларацией, в связи с чем за несвоевременное представление расчета налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса, обоснован.В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации независимо от доводов, содержащихся в кассационной жалобе, арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены решения суда первой инстанции.
Кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции, переквалифицировав налоговое правонарушение и взыскав налоговые санкции на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, вышел за пределы своих полномочий, в связи с чем решение в части взыскания штрафных санкций в сумме 50 руб. на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит отмене
Темы: Нарушение срока предоставления налоговой декларации (ст. 119 НК РФ)  Обязанность по предоставлению налоговой декларации  Обязанности налогоплательщиков  Ответственность за нарушение налогового законодательства  Налоговые вычеты  Налоги  Налоговая декларация и расчеты авансовых платежей  
- 18.09.2013 Новое основание для блокировки расчетного счета: о чем необходимо помнить?
- 27.08.2013 Непредставление декларации приведет к закрытию расчетного счета
- 24.07.2013 Ошибка в КПП на декларации: налоговые последствия
- 05.10.2016 Долги по налогу по «уточненке»: права ли налоговая инспекция, которая насчитала штраф?
- 07.03.2013 Общество признано банкротом – кто обязан предоставлять данные в органы статистики?
- 24.08.2012 ВАС РФ обратил внимание на обязанность сдачи сведений по ССЧ независимо от количества работников
- 07.10.2022 Мобилизация не освобождает предпринимателя от уплаты налогов
- 18.05.2021 Финансовые компании обяжут сообщать информацию о клиентах ФНС
- 20.09.2019 Банк вернул платежку по уплате налога: обязательства не исполнены
- 09.10.2023 В Калининграде директора фирмы судят за неуплату налогов в сумме 68 млн
- 20.09.2023 Приморцы задолжали более 700 млн рублей налогов: деньги будут взыскивать в суде
- 18.09.2023 С октября работодателям грозят новые штрафы, связанные с воинским учетом
- 22.11.2022 Глава ФНС рассказал о последствиях уменьшения сроков получения налоговых вычетов
- 05.10.2021 В ХМАО суд отказал нефтегазовой компании в вычете 79,9 млн рублей НДС
- 12.04.2021 Нюансы применения вычетов по НДС для зарубежных филиалов российских компаний
- 28.10.2019 Экстремальное повышение штрафов-2019: изменения в Экологическом сборе
- 13.03.2014 Единая ставка НДФЛ в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности
- 22.01.2013 Проверять «сомнительность» в отношении покупателей не требуется
- 08.10.2009 Место подачи уточненных деклараций изменить можно
- 02.03.2009 Чем именно грозит опоздание с декларацией более чем на 180 дней
- 19.02.2009 Штраф за опоздание с декларацией по ЕСН можно уменьшить
- 23.10.2013 За непредставление в установленный срок декларации за отчетный период привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ нельзя
- 23.10.2012 Минфин России рассмотрел вопросы применения ответственности за несвоевременное представление декларации
- 12.02.2010 Представление налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи
- 18.08.2011 Компания решила отчитываться через сайт ФНС
- 17.08.2011 Любой иностранный гражданин имеет право на получение ЭЦП
- 24.01.2011 Чем рискует ваша компания из-за ошибок при сдаче отчетности
- 06.04.2017 Об уплате налога через проблемный банк
- 20.05.2015 Первый отчет граждан по заграничным банковским счетам - комом
- 09.07.2014 Требования налогового органа по пеням и штрафам исполняются банком в третью очередь
- 20.02.2023 Налоговые мошенничества отделят от «обычных»
- 30.06.2022 Бастрыкин: уголовный закон в отношении бизнеса применяется сбалансированно
- 17.06.2021 В правительстве разберутся с «серыми» доходами шоубиза
- 21.11.2022 Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
- 12.10.2022 Перенос вычета по НДС: не забываем про нюансы
- 20.04.2022 Принятие НДС к вычету в более поздних периодах
- 29.03.2016 Специальные налоговые режимы РФ
- 25.03.2016 Зачем платить налоги
- 18.03.2016 Налогообложение. Что такое косвенные налоги
- 28.11.2023
Индивидуальному предпринимателю
доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, начислены пени, предприниматель привлечен к ответственности за непредставление в установленный срок декларации и за неполную уплату налога.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отсутствуют документальное подтверждение расходов, связь расходов с предпринимательской деятельностью, нарушен срок п
- 26.07.2023
Определением признаны незаконными действия
(бездействие) конкурсного управляющего в части непроведения инвентаризации дебиторской задолженности, неисполнения обязанности по ее взысканию, отражения в отчетах недостоверной информации, нарушения очередности удовлетворения требований кредиторов, невзыскания в полном объеме арендных платежей за залоговое имущество, неуплаты текущей задолженности по НДС, непредставления в налоговый орган деклараций по НДС. В - 15.05.2023
Определением отказано
в удовлетворении жалобы на бездействие конкурсного управляющего, выразившееся в ненаправлении налоговому органу корректирующей налоговой декларации по НДС с учетом признания недействительным договора купли-продажи оборудования, в обязании направить корректирующую декларацию, поскольку по недействительной сделке отсутствовали фактические хозяйственные операции, а от факта признания ее недействительной фи
- 17.10.2016
Если уточненная налоговая декларация
представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы - 03.03.2013 До момента внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности юридическое лицо обязано представлять информацию в органы государственного статистического учета.
- 24.08.2012
Суд отметил, что п.
ст. 80 НК РФ не предусмотрено непредставление в налоговый орган налогоплательщиками (ИП), у которых отсутствуют наемные работники, сведений о среднесписочной численности.
- 13.09.2023
О признании
недействительным решения налогового органа об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).Итог: требование удовлетворено, поскольку на общество незаконно была возложена обязанность по уплате излишней суммы административного штрафа, чем было нарушено его право на свободное распоряжение денежными средствами.
- 30.07.2023
Об отмене
постановления о привлечении к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ за неприменение контрольно-кассовой техники.Итог: требование удовлетворено, поскольку в действиях предпринимателя отсутствует событие вменяемого административного правонарушения, так как используемая предпринимателем холодильная витрина не обеспечивает сохранность товара.
- 24.05.2023
Истец указывает,
что ему было необоснованно отказано в предоставлении справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, а также справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заявителем не доказано нарушение его прав и законных интересов оспариваемыми действиями.
- 15.11.2023
Покупателю было
отказано в возмещении НДС по хозяйственным операциям, осуществленным с продавцом. Покупатель заявил, что в результате противоправных действий продавца, нарушившего требования налогового законодательства, он понес убытки в сумме НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку судебным актом в признании незаконным решения налогового органа о привлечении покупателя к налоговой отве
- 12.11.2023
О признании
должника несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре банкротства отсутствующего должника, открытии в отношении него процедуры конкурсного производства, включении в реестр требований кредиторов должника недоимки по НДС, пеней и штрафа.Итог: требование удовлетворено, поскольку у должника имеются признаки банкротства, должник отвечает критериям, установленным статьями 227, 230 ФЗ "О несо
- 29.10.2023
После уплаты
задолженности по налогам налоговый орган выставил заявителю требование об уплате пеней.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку установлены неправомерные действия налогоплательщика, приведшие к неполной уплате налогов.
- 03.12.2023
Налоговый орган
начислил НДС, указывая на создание обществом формального документооборота с контрагентом в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по сделке с отражением в документах не осуществлявшихся в действительности хозяйственных операций.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждено, что участие контрагента в хозяйственных операциях носило номинальный характер и своди
- 28.11.2023
Обществу доначислены
налог на прибыль и НДС, пени со ссылкой на неправомерность предъявления НДС к вычету и учета расходов по налогу на прибыль по хозяйственным операциям с контрагентами, а также включения в состав расходов сумм амортизации буровой установки.Итог: требование удовлетворено, поскольку не доказан факт формальности документооборота и отсутствия реальных хозяйственных операций с контрагентами
- 28.11.2023
Обществу отказано
в применении вычета по НДС по взаимоотношениям с рядом контрагентов, доначислены налог, пени и штраф.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждены невозможность выполнения спорными контрагентами своих обязательств по заключенным с обществом договорам, создание формального документооборота и получение обществом необоснованной налоговой выгоды.
- 14.11.2022
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, штраф по п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на создание обществом мнимых хозяйственных операций с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами, создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде увел
- 09.11.2022
Налоговый орган
предложил уменьшить УСН, исчисленный в завышенном размере, доначислил НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц, начислил пени и штраф, сделав вывод о создании налогоплательщиком схемы ухода от налогообложения путем "дробления бизнеса" с использованием подконтрольных лиц, применяющих специальный режим налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогово
- 26.10.2022
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДС, пени и штраф, выявив, что он неправомерно применил налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что контрагент не является исполнителем работ по заключенным с налогоплательщиком договорам и что последний в отсутствие реальных хозяйственных операций с контрагентом созда
- 23.10.2013 Письмо ФНС от 30 сентября 2013 г. № СА-4-7/17536
- 27.11.2012 Письмо ФНС России от 21.11.2012 г. № АС-4-2/19575@
- 21.11.2010 Письмо Минфина РФ от 12 ноября 2010 г. N 03-02-07/1-518
- 03.07.2023 Письмо ФНС России от 14.06.2023 г. № БВ-15-7/60
- 18.08.2011 Письмо Минфина России от 09.08.2011 г. № 03-03-06/1/464
- 12.08.2011 Письмо Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-02-07/1-180
- 02.11.2023 Письмо Минфина России от 14.09.2023 г. № 03-03-06/1/88011
- 16.06.2023 Письмо Минфина России от 12.04.2023 г. № 02-12-10/33021
- 14.06.2023 Письмо ФНС России от 08.07.2023 г. № КВ-3-14/7598@
- 15.11.2023 Письмо Минфина России от 17.10.2023 г. № 03-02-07/99155
- 30.05.2023 Письмо ФНС России от 23.05.2023 г. № БС-3-11/6890@
- 09.03.2023 Письмо Минфина России от 10.01.2023 г. № 03-01-11/424
- 29.11.2023 Письмо Минфина России от 25.09.2023 г. № 03-07-11/90974
- 29.11.2023 Письмо Минфина от 27.09.2023 г. № 03-07-11/91838
- 27.11.2023 Письмо Минфина России от 02.10.2023 г. № 03-07-14/93300
- 15.06.2023 Письмо ФНС России от 02.06.2023 г. № ЗГ-3-8/7361
- 06.03.2023 Письмо Минфина России от 20.02.2023 г. № 03-02-07/14169
- 22.02.2023 Письмо Минфина России от 09.01.2023 г. № 03-03-06/1/164
- 03.10.2009 Письмо Минфина РФ от 23 сентября 2009 г. N 03-04-06-02/73
- 22.02.2009 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2009 г. N 03-02-07/1-59
- 24.05.2007 Письмо Минфина РФ от 30 марта 2007 года N 03-04-06-02/48
Комментарии