Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде

Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде

Федеральная налоговая служба выпустила и разослала по инспекциям письмо от 10.10.22 № БВ-4-7/13450@. В нем — подборка недавней арбитражной практики, посвященной налоговым схемам с участием фиктивных поставщиков. Судьи признали, что нельзя аннулировать все без исключения расходы и вычеты, как того требуют ИФНС. Даже если покупатель создал цепочку псевдо-продавцов, он вправе показать затраты и вычесть НДС в определенной сумме. В какой именно — читайте в нашей статье.

21.11.2022
Автор: Елена Маврицкая, Михаил Пархоменко

Суть схемы

Речь идет об одной из самых распространенных налоговых схем. Фактически покупатель (заказчик) приобретает товары (работы, услуги) напрямую у производителя (подрядчика, исполнителя). Но по документам цепочка поставок длиннее. Между покупателем и настоящим поставщиком располагается искусственно созданная компания (ее называют технической, также используются слова «прокладка», «прослойка», «однодневка»). Деньги клиента поступают на счет «прослойки», и затем делятся на две части.

Первая часть направляется на оплату фиктивных счетов, а на самом деле «обналичивается». В итоге средства возвращаются к организации-покупателю в виде «черного нала». Вторая часть денег переводится со счета «прослойки» настоящему поставщику или исполнителю.

Всю сумму, перечисленную на счет технической фирмы (первую и вторую части), покупатель относит на расходы, а входной НДС принимает к вычету. Из-за этого его облагаемая база снижается.

Справка

На практике встречаются схемы, состоящие из нескольких звеньев. Деньги клиента сначала приходят к первой технической компании, потом их часть переходит ко второй и т.д. Это позволяет еще больше «запутать следы».

Как посчитают необоснованную налоговую выгоду

Инспекторы традиционно рассуждают так. Когда схема доказана, проверяющие должны зафиксировать необоснованную налоговую выгоду в размере суммы, переведенной на счет технической фирмы. Эти средства в полном объеме нужно исключить из расходов, а вычет НДС по ним аннулировать.

Однако в комментируемом обзоре приведены примеры дел, когда Верховный суд приходил к другому выводу. Если компания-покупатель предоставит документы по сделке с истинным поставщиком, то необоснованную выгоду нужно считать иначе. А именно — как часть средств, направленную на «обналичку». Вторую часть, полученную настоящим продавцом, можно включить в затраты и принять по ней вычет входного НДС (определение ВС РФ от 15.12.21 № 305-ЭС21-18005).

Внимание!

Не имеет значения, когда и как покупатель сообщит информацию по сделке с настоящим контрагентом. Он может сделать это в уточненной декларации, поданной после проверки (определение ВС РФ от 12.04.22 № 302-ЭС21-22323; п. 3 письма ФНС от 07.06.18 № СА-4-7/11051@). А может принести бумаги в суд (определение ВС РФ от 22.08.22 № 310-ЭС22-13933). В любом случае данные об истинном продавце должны быть учтены при определении размера необоснованной выгоды.

Как определят величину расходов покупателя

В комментируемом письме ФНС подробно рассмотрела вопрос признания затрат на примере одного хлебокомбината. Он платил фирмам-«прослойкам» за якобы оказанные ими транспортные услуги, и принимал эти суммы к издержкам. Затем часть этих денег была «обналичена», а часть переведена физлицам-водителям, которые в действительности перевозили груз.

Инспекция доказала схему и полностью аннулировала затраты. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали ИФНС.

Кассационный суд отменил решение и сделал вывод, что в данном случае расходы хлебокомбината следует определять расчетным путем. Раз комбинат не подтвердил, что доставкой занимались технические фирмы, необходимо применить подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. То есть вычислить затраты, исходя из информации о самой организации, а также об аналогичных налогоплательщиках.

Но судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда заняла другую позицию. Расчетный метод применяют только в отношении компаний, которые не проявили должной осмотрительности при выборе контрагента, но сами в схеме не участвовали. Что касается рассмотренной ситуации, то здесь налоговикам нужно действовать по-другому. Им следует узнать, какая часть денег была уплачена физлицам-водителям, и эту часть признать в качестве затрат (определение ВС РФ от 19.05.21 № 309-ЭС20-23981). Похожие выводы содержатся в определениях ВС РФ от 01.11.21 № 305-ЭС21-15612 и от 14.07.22 № 304-ЭС22-11214.

В каком случае покупатель лишается права на вычет НДС

Если организация-покупатель предъявила документы по сделке с настоящим поставщиком (исполнителем), она может претендовать на вычет входного НДС в соответствующей сумме. Но не всегда, а только если истинный продавец является плательщиком налога на добавленную стоимость, и перечислил этот налог в бюджет. Если же фактический контрагент находится на спецрежиме, то покупатель лишается права на вычет (определение ВС РФ от 30.11.21 № 309-ЭС21-22364).

Бухонлайн

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
Все новости по этой теме »

Налоговые вычеты
Все новости по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
Все новости по этой теме »

НДС
Все статьи по этой теме »

Налоговые вычеты
Все статьи по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
Все статьи по этой теме »

НДС
  • 17.03.2024  

    Налоговый орган доначислил НДС, пени и штрафы, указав на получение обществом необоснованной налоговой выгоды от минимизации налоговых обязательств в результате "дробления бизнеса" путем создания группы взаимозависимых лиц, осуществляющих розничную торговлю, с целью формального соблюдения условий, позволяющих применять ЕНВД.

    Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку доказано осуществле

  • 17.03.2024  

    Проверкой выявлено занижение налогооблагаемой базы в результате создания фиктивного документооборота по сделкам, реальность которых не подтверждена.

    Итог: требование частично удовлетворено по НДС с учетом раскрытия реального поставщика, в остальной части в удовлетворении требования отказано, поскольку заявленные контрагенты введены в цепочку поставок формально, материально-технической базой не обладают, п

  • 17.03.2024  

    Проверкой выявлено занижение налогооблагаемой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заявленные контрагенты являются техническими организациями, необходимой материально технической базой для оказания услуг перевозки грузов не обладают, создание фиктивного документооборота направлено на занижение ра


Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые вычеты
  • 13.03.2024  

    Оспариваемым решением обществу доначислены НДС и налог на прибыль, начислены пени и штраф.

    Итог: в удовлетворении требования частично отказано, так как доказано получение обществом необоснованной налоговой выгоды вследствие создания схемы по искусственному созданию вычетов по НДС, при этом период начисления пеней подлежит определению с учетом действия моратория на начисление финансовых санкций.

  • 13.03.2024  

    Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДС за период, по результатам которой было вынесено оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку материалами налоговой проверки не доказано получение заявителем необосно

  • 13.03.2024  

    Налоговым органом было принято решение о доначислении НДС.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку счета-фактуры, отраженные в книге продаж налоговой декларации по НДС, содержат недостоверные сведения о налоговой базе по реализации услуг и исчисленной сумме НДС.


Вся судебная практика по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
  • 17.03.2024  

    Налоговый орган доначислил налог по УСН, пени и штраф, сославшись на умышленное искажение обществом сведений о фактах хозяйственной жизни путем формального разделения торгового зала магазина между двумя взаимозависимыми лицами с целью применения ЕНВД и уклонения от уплаты налога по УСН.

    Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку налоговым органом при исчислении размера неуплаченного налога по УС

  • 13.03.2024  

    Налоговым органом было установлено, что суммы НДС, перечисленные контрагентам в составе цены и принятые к вычету обществом, не исчислены и не уплачены в бюджет РФ, спорные контрагенты использовались для искусственного наращивания стоимости товарно-материальных ценностей.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку документы, оформленные по спорным сделкам, содержат недостоверные сведения, ввиду

  • 10.03.2024  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, сделав вывод об отсутствии у налогоплательщика реальных хозяйственных отношений с контрагентами, создании фиктивного документооборота с целью получения незаконной налоговой экономии.

    Итог: требование удовлетворено в части, поскольку налогоплательщиком представлены первичные документы, подтверждающие соблюдение условий для


Вся судебная практика по этой теме »