Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде

Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде

Федеральная налоговая служба выпустила и разослала по инспекциям письмо от 10.10.22 № БВ-4-7/13450@. В нем — подборка недавней арбитражной практики, посвященной налоговым схемам с участием фиктивных поставщиков. Судьи признали, что нельзя аннулировать все без исключения расходы и вычеты, как того требуют ИФНС. Даже если покупатель создал цепочку псевдо-продавцов, он вправе показать затраты и вычесть НДС в определенной сумме. В какой именно — читайте в нашей статье.

21.11.2022
Автор: Елена Маврицкая, Михаил Пархоменко

Суть схемы

Речь идет об одной из самых распространенных налоговых схем. Фактически покупатель (заказчик) приобретает товары (работы, услуги) напрямую у производителя (подрядчика, исполнителя). Но по документам цепочка поставок длиннее. Между покупателем и настоящим поставщиком располагается искусственно созданная компания (ее называют технической, также используются слова «прокладка», «прослойка», «однодневка»). Деньги клиента поступают на счет «прослойки», и затем делятся на две части.

Первая часть направляется на оплату фиктивных счетов, а на самом деле «обналичивается». В итоге средства возвращаются к организации-покупателю в виде «черного нала». Вторая часть денег переводится со счета «прослойки» настоящему поставщику или исполнителю.

Всю сумму, перечисленную на счет технической фирмы (первую и вторую части), покупатель относит на расходы, а входной НДС принимает к вычету. Из-за этого его облагаемая база снижается.

Справка

На практике встречаются схемы, состоящие из нескольких звеньев. Деньги клиента сначала приходят к первой технической компании, потом их часть переходит ко второй и т.д. Это позволяет еще больше «запутать следы».

Как посчитают необоснованную налоговую выгоду

Инспекторы традиционно рассуждают так. Когда схема доказана, проверяющие должны зафиксировать необоснованную налоговую выгоду в размере суммы, переведенной на счет технической фирмы. Эти средства в полном объеме нужно исключить из расходов, а вычет НДС по ним аннулировать.

Однако в комментируемом обзоре приведены примеры дел, когда Верховный суд приходил к другому выводу. Если компания-покупатель предоставит документы по сделке с истинным поставщиком, то необоснованную выгоду нужно считать иначе. А именно — как часть средств, направленную на «обналичку». Вторую часть, полученную настоящим продавцом, можно включить в затраты и принять по ней вычет входного НДС (определение ВС РФ от 15.12.21 № 305-ЭС21-18005).

Внимание!

Не имеет значения, когда и как покупатель сообщит информацию по сделке с настоящим контрагентом. Он может сделать это в уточненной декларации, поданной после проверки (определение ВС РФ от 12.04.22 № 302-ЭС21-22323; п. 3 письма ФНС от 07.06.18 № СА-4-7/11051@). А может принести бумаги в суд (определение ВС РФ от 22.08.22 № 310-ЭС22-13933). В любом случае данные об истинном продавце должны быть учтены при определении размера необоснованной выгоды.

Как определят величину расходов покупателя

В комментируемом письме ФНС подробно рассмотрела вопрос признания затрат на примере одного хлебокомбината. Он платил фирмам-«прослойкам» за якобы оказанные ими транспортные услуги, и принимал эти суммы к издержкам. Затем часть этих денег была «обналичена», а часть переведена физлицам-водителям, которые в действительности перевозили груз.

Инспекция доказала схему и полностью аннулировала затраты. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали ИФНС.

Кассационный суд отменил решение и сделал вывод, что в данном случае расходы хлебокомбината следует определять расчетным путем. Раз комбинат не подтвердил, что доставкой занимались технические фирмы, необходимо применить подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. То есть вычислить затраты, исходя из информации о самой организации, а также об аналогичных налогоплательщиках.

Но судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда заняла другую позицию. Расчетный метод применяют только в отношении компаний, которые не проявили должной осмотрительности при выборе контрагента, но сами в схеме не участвовали. Что касается рассмотренной ситуации, то здесь налоговикам нужно действовать по-другому. Им следует узнать, какая часть денег была уплачена физлицам-водителям, и эту часть признать в качестве затрат (определение ВС РФ от 19.05.21 № 309-ЭС20-23981). Похожие выводы содержатся в определениях ВС РФ от 01.11.21 № 305-ЭС21-15612 и от 14.07.22 № 304-ЭС22-11214.

В каком случае покупатель лишается права на вычет НДС

Если организация-покупатель предъявила документы по сделке с настоящим поставщиком (исполнителем), она может претендовать на вычет входного НДС в соответствующей сумме. Но не всегда, а только если истинный продавец является плательщиком налога на добавленную стоимость, и перечислил этот налог в бюджет. Если же фактический контрагент находится на спецрежиме, то покупатель лишается права на вычет (определение ВС РФ от 30.11.21 № 309-ЭС21-22364).

Бухонлайн

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
Все новости по этой теме »

Налоговые вычеты
Все новости по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
Все новости по этой теме »

НДС
Все статьи по этой теме »

Налоговые вычеты
Все статьи по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
Все статьи по этой теме »

НДС
  • 27.07.2025  

    Предпринимателю доначислены единый налог по УСН, НДФЛ, НДС. Также предприниматель привлечен к ответственности за непредставление налоговой декларации и неполную уплату налога. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заключенные между предпринимателем и взаимосвязанными с ним организациями-застройщиками сделки свидетельствуют о создании формального документооборота, позволяющего предприн

  • 27.07.2025  

    Обществу доначислен НДС из-за необоснованного предъявления к вычету НДС на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку спорные поставщики не являлись субъектами, реально исполнявшими договорные обязательства; документы с контрагентами не отвечают критериям достоверности, не отражают реальные финансово-хозяйственные отношения, оформлены иск

  • 27.07.2025  

    Компания (продавец) и общество (покупатель) в полном объеме исполнили обязательства по договору купли-продажи недвижимости. Общество не согласилось с УПД в части стоимости объектов имущества. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обязательства по договору исполнены, при этом цена имущества в договоре определена без указания - с учетом или без учета НДС. 


Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые вычеты
  • 16.07.2025  

    Налоговый орган доначислил НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой льготы по НДС в отношении операций, связанных с оказанием услуг по обеспечению деятельности скорой помощи. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что действия сотрудников (водители) налогоплательщика были направлены на создание условий, благоприятству

  • 03.07.2025  

    Оспариваемым решением обществу были доначислены НДС, налог на прибыль и пени в связи с необоснованным уменьшением обществом налоговой базы по налогам на сумму вычетов по взаимоотношениям с контрагентом. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано, что обществом были совершены действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды и уклонение от налогообложения путем со

  • 03.07.2025  

    Оспариваемым решением обществу доначислены НДС, пени и штраф в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказана направленность действий общества и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания искусственного документооборота без осуществления реальной экономической деятельности. 


Вся судебная практика по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
  • 24.07.2025  

    Оспариваемым решением обществу доначислены НДС, налог на прибыль организаций, штраф и пени. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку финансово-хозяйственные операции с поставщиками носили формальный характер и не были реально осуществлены. 

  • 24.07.2025  

    Обществу начислены НДС, НДФЛ и страховые взносы, пени и штрафы, так как установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что общество, применяющее УСН, при ведении финансово-хозяйственной деятельности осуществляло дробление бизнеса, направленное на снижение предельных показателей до установленных законодательством, позволяющих применять специальный налоговый режим в каждом из хозяйствующих субъектов. 

    Итог

  • 20.07.2025  

    Начислены налог на прибыль, пени, штрафы ввиду: 1) Включения имущества в амортизационную группу с меньшим сроком полезного использования; 2) Включения в состав внереализационных расходов процентов по договорам займа; 3) Невключения суммы уменьшения уставного капитала. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как: 1) Спорное имущество не подлежит отдельному учету в качестве низковольтных выключ


Вся судебная практика по этой теме »