Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде

Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде

Федеральная налоговая служба выпустила и разослала по инспекциям письмо от 10.10.22 № БВ-4-7/13450@. В нем — подборка недавней арбитражной практики, посвященной налоговым схемам с участием фиктивных поставщиков. Судьи признали, что нельзя аннулировать все без исключения расходы и вычеты, как того требуют ИФНС. Даже если покупатель создал цепочку псевдо-продавцов, он вправе показать затраты и вычесть НДС в определенной сумме. В какой именно — читайте в нашей статье.

21.11.2022
Автор: Елена Маврицкая, Михаил Пархоменко

Суть схемы

Речь идет об одной из самых распространенных налоговых схем. Фактически покупатель (заказчик) приобретает товары (работы, услуги) напрямую у производителя (подрядчика, исполнителя). Но по документам цепочка поставок длиннее. Между покупателем и настоящим поставщиком располагается искусственно созданная компания (ее называют технической, также используются слова «прокладка», «прослойка», «однодневка»). Деньги клиента поступают на счет «прослойки», и затем делятся на две части.

Первая часть направляется на оплату фиктивных счетов, а на самом деле «обналичивается». В итоге средства возвращаются к организации-покупателю в виде «черного нала». Вторая часть денег переводится со счета «прослойки» настоящему поставщику или исполнителю.

Всю сумму, перечисленную на счет технической фирмы (первую и вторую части), покупатель относит на расходы, а входной НДС принимает к вычету. Из-за этого его облагаемая база снижается.

Справка

На практике встречаются схемы, состоящие из нескольких звеньев. Деньги клиента сначала приходят к первой технической компании, потом их часть переходит ко второй и т.д. Это позволяет еще больше «запутать следы».

Как посчитают необоснованную налоговую выгоду

Инспекторы традиционно рассуждают так. Когда схема доказана, проверяющие должны зафиксировать необоснованную налоговую выгоду в размере суммы, переведенной на счет технической фирмы. Эти средства в полном объеме нужно исключить из расходов, а вычет НДС по ним аннулировать.

Однако в комментируемом обзоре приведены примеры дел, когда Верховный суд приходил к другому выводу. Если компания-покупатель предоставит документы по сделке с истинным поставщиком, то необоснованную выгоду нужно считать иначе. А именно — как часть средств, направленную на «обналичку». Вторую часть, полученную настоящим продавцом, можно включить в затраты и принять по ней вычет входного НДС (определение ВС РФ от 15.12.21 № 305-ЭС21-18005).

Внимание!

Не имеет значения, когда и как покупатель сообщит информацию по сделке с настоящим контрагентом. Он может сделать это в уточненной декларации, поданной после проверки (определение ВС РФ от 12.04.22 № 302-ЭС21-22323; п. 3 письма ФНС от 07.06.18 № СА-4-7/11051@). А может принести бумаги в суд (определение ВС РФ от 22.08.22 № 310-ЭС22-13933). В любом случае данные об истинном продавце должны быть учтены при определении размера необоснованной выгоды.

Как определят величину расходов покупателя

В комментируемом письме ФНС подробно рассмотрела вопрос признания затрат на примере одного хлебокомбината. Он платил фирмам-«прослойкам» за якобы оказанные ими транспортные услуги, и принимал эти суммы к издержкам. Затем часть этих денег была «обналичена», а часть переведена физлицам-водителям, которые в действительности перевозили груз.

Инспекция доказала схему и полностью аннулировала затраты. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали ИФНС.

Кассационный суд отменил решение и сделал вывод, что в данном случае расходы хлебокомбината следует определять расчетным путем. Раз комбинат не подтвердил, что доставкой занимались технические фирмы, необходимо применить подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. То есть вычислить затраты, исходя из информации о самой организации, а также об аналогичных налогоплательщиках.

Но судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда заняла другую позицию. Расчетный метод применяют только в отношении компаний, которые не проявили должной осмотрительности при выборе контрагента, но сами в схеме не участвовали. Что касается рассмотренной ситуации, то здесь налоговикам нужно действовать по-другому. Им следует узнать, какая часть денег была уплачена физлицам-водителям, и эту часть признать в качестве затрат (определение ВС РФ от 19.05.21 № 309-ЭС20-23981). Похожие выводы содержатся в определениях ВС РФ от 01.11.21 № 305-ЭС21-15612 и от 14.07.22 № 304-ЭС22-11214.

В каком случае покупатель лишается права на вычет НДС

Если организация-покупатель предъявила документы по сделке с настоящим поставщиком (исполнителем), она может претендовать на вычет входного НДС в соответствующей сумме. Но не всегда, а только если истинный продавец является плательщиком налога на добавленную стоимость, и перечислил этот налог в бюджет. Если же фактический контрагент находится на спецрежиме, то покупатель лишается права на вычет (определение ВС РФ от 30.11.21 № 309-ЭС21-22364).

Бухонлайн

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
Все новости по этой теме »

Налоговые вычеты
Все новости по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
Все новости по этой теме »

НДС
Все статьи по этой теме »

Налоговые вычеты
Все статьи по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
Все статьи по этой теме »

НДС
  • 09.07.2025  

    Налоговый орган доначислил НДС и штраф, сославшись на умышленные действия общества по созданию формального документооборота с контрагентами с целью получения налоговой экономии в виде занижения подлежащих уплате в бюджет сумм НДС. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку контрагенты не имеют возможности выполнения поставок в связи с отсутствием у них трудовых и материальных ресурсов, явл

  • 09.07.2025  

    Проверкой выявлено занижение налогооблагаемой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с контрагентами. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку первичные документы по договорам поставки и подряда содержат противоречия, контрагенты включены в производственный процесс формально, источник возмещения НДС не сформирован. 

  • 09.07.2025  

    Налогоплательщик ссылался на поданное им ходатайство об участии представителя посредством веб-конференции, невозможность подключения во время проведения заседания, выбор надлежащих контрагентов и реальность сделок, по которым заявлены вычеты. 

    Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку разрешение апелляционной жалобы по существу в отсутствие представителя привело к ограничению права налогоплательщика на доступ к правосудию. 


Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые вычеты
  • 03.07.2025  

    Оспариваемым решением обществу были доначислены НДС, налог на прибыль и пени в связи с необоснованным уменьшением обществом налоговой базы по налогам на сумму вычетов по взаимоотношениям с контрагентом. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано, что обществом были совершены действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды и уклонение от налогообложения путем со

  • 03.07.2025  

    Оспариваемым решением обществу доначислены НДС, пени и штраф в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказана направленность действий общества и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания искусственного документооборота без осуществления реальной экономической деятельности. 

  • 29.06.2025  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль, ссылаясь на то, что представленные налогоплательщиком первичные документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность хозяйственных операций. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку у спорных контрагентов отсутствовала фактическая возможность для осуществления указанных налогоплательщиком хозяйственных операций. 


Вся судебная практика по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
  • 03.07.2025  

    Обществу доначислен НДС, начислены пени в связи с получением необоснованной налоговой выгоды. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказано, что обществом при согласованности действий с предпринимателем создан формальный документооборот с подконтрольными предпринимателю организациями по выполнению транспортно-экспедиционных услуг с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде

  • 29.06.2025  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени, предложил уменьшить убытки, сделав вывод о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС, необоснованном завышении расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, на основании документов, оформленных контрагентами. 

    Итог: требование удовлетворено, поскольку не подтвержден факт отсутствия реальных хозяйственных отношений между н

  • 29.06.2025  

    Налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени и штраф, считая, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду путем использования схемы "дробления бизнеса" на взаимозависимые организации, применяющие специальный режим налогообложения. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт согласованности действий взаимозависимых организаций, направленных на уменьше


Вся судебная практика по этой теме »