Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде

Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде

Федеральная налоговая служба выпустила и разослала по инспекциям письмо от 10.10.22 № БВ-4-7/13450@. В нем — подборка недавней арбитражной практики, посвященной налоговым схемам с участием фиктивных поставщиков. Судьи признали, что нельзя аннулировать все без исключения расходы и вычеты, как того требуют ИФНС. Даже если покупатель создал цепочку псевдо-продавцов, он вправе показать затраты и вычесть НДС в определенной сумме. В какой именно — читайте в нашей статье.

21.11.2022
Автор: Елена Маврицкая, Михаил Пархоменко

Суть схемы

Речь идет об одной из самых распространенных налоговых схем. Фактически покупатель (заказчик) приобретает товары (работы, услуги) напрямую у производителя (подрядчика, исполнителя). Но по документам цепочка поставок длиннее. Между покупателем и настоящим поставщиком располагается искусственно созданная компания (ее называют технической, также используются слова «прокладка», «прослойка», «однодневка»). Деньги клиента поступают на счет «прослойки», и затем делятся на две части.

Первая часть направляется на оплату фиктивных счетов, а на самом деле «обналичивается». В итоге средства возвращаются к организации-покупателю в виде «черного нала». Вторая часть денег переводится со счета «прослойки» настоящему поставщику или исполнителю.

Всю сумму, перечисленную на счет технической фирмы (первую и вторую части), покупатель относит на расходы, а входной НДС принимает к вычету. Из-за этого его облагаемая база снижается.

Справка

На практике встречаются схемы, состоящие из нескольких звеньев. Деньги клиента сначала приходят к первой технической компании, потом их часть переходит ко второй и т.д. Это позволяет еще больше «запутать следы».

Как посчитают необоснованную налоговую выгоду

Инспекторы традиционно рассуждают так. Когда схема доказана, проверяющие должны зафиксировать необоснованную налоговую выгоду в размере суммы, переведенной на счет технической фирмы. Эти средства в полном объеме нужно исключить из расходов, а вычет НДС по ним аннулировать.

Однако в комментируемом обзоре приведены примеры дел, когда Верховный суд приходил к другому выводу. Если компания-покупатель предоставит документы по сделке с истинным поставщиком, то необоснованную выгоду нужно считать иначе. А именно — как часть средств, направленную на «обналичку». Вторую часть, полученную настоящим продавцом, можно включить в затраты и принять по ней вычет входного НДС (определение ВС РФ от 15.12.21 № 305-ЭС21-18005).

Внимание!

Не имеет значения, когда и как покупатель сообщит информацию по сделке с настоящим контрагентом. Он может сделать это в уточненной декларации, поданной после проверки (определение ВС РФ от 12.04.22 № 302-ЭС21-22323; п. 3 письма ФНС от 07.06.18 № СА-4-7/11051@). А может принести бумаги в суд (определение ВС РФ от 22.08.22 № 310-ЭС22-13933). В любом случае данные об истинном продавце должны быть учтены при определении размера необоснованной выгоды.

Как определят величину расходов покупателя

В комментируемом письме ФНС подробно рассмотрела вопрос признания затрат на примере одного хлебокомбината. Он платил фирмам-«прослойкам» за якобы оказанные ими транспортные услуги, и принимал эти суммы к издержкам. Затем часть этих денег была «обналичена», а часть переведена физлицам-водителям, которые в действительности перевозили груз.

Инспекция доказала схему и полностью аннулировала затраты. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали ИФНС.

Кассационный суд отменил решение и сделал вывод, что в данном случае расходы хлебокомбината следует определять расчетным путем. Раз комбинат не подтвердил, что доставкой занимались технические фирмы, необходимо применить подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. То есть вычислить затраты, исходя из информации о самой организации, а также об аналогичных налогоплательщиках.

Но судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда заняла другую позицию. Расчетный метод применяют только в отношении компаний, которые не проявили должной осмотрительности при выборе контрагента, но сами в схеме не участвовали. Что касается рассмотренной ситуации, то здесь налоговикам нужно действовать по-другому. Им следует узнать, какая часть денег была уплачена физлицам-водителям, и эту часть признать в качестве затрат (определение ВС РФ от 19.05.21 № 309-ЭС20-23981). Похожие выводы содержатся в определениях ВС РФ от 01.11.21 № 305-ЭС21-15612 и от 14.07.22 № 304-ЭС22-11214.

В каком случае покупатель лишается права на вычет НДС

Если организация-покупатель предъявила документы по сделке с настоящим поставщиком (исполнителем), она может претендовать на вычет входного НДС в соответствующей сумме. Но не всегда, а только если истинный продавец является плательщиком налога на добавленную стоимость, и перечислил этот налог в бюджет. Если же фактический контрагент находится на спецрежиме, то покупатель лишается права на вычет (определение ВС РФ от 30.11.21 № 309-ЭС21-22364).

Бухонлайн

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
Все новости по этой теме »

Налоговые вычеты
Все новости по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
Все новости по этой теме »

НДС
  • 01.02.2023  

    Так как арендодатель не направил арендатору подписанные акты об оказании услуг по аренде, а также счета-фактуры, арендатор не смог получить вычет по НДС из бюджета.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку тот факт, что арендатор был лишен возможности получить налоговый вычет исключительно в результате действий арендодателя, не доказан и поскольку установлено, что арендатор злоупотребил право

  • 01.02.2023  

    Налоговый орган доначислил налогоплательщику НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций, пени и штраф, установив факт создания им противоправной схемы, направленной на минимизацию налоговых обязательств посредством включения в процесс по производству мебели взаимозависимой организации, применяющей специальный налоговый режим в виде УСН с объектом налогообложения "доходы" и не являющейся плательщиком НДС и налога н

  • 30.01.2023  

    Налоговый орган начислил НДС и налог на прибыль, ссылаясь на отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций между обществом и его контрагентом в рамках договора поставки сельхозпродукции, неправомерное включение в расходы оплаченных коммунальных услуг по объекту недвижимости, сокрытие произведенной продукции и дохода от ее реализации.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку контрагент подтвердил п


Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые вычеты
  • 18.01.2023  

    Налоговый орган сделал вывод о неправомерном предъявлении обществом к вычету НДС и завышении расходов в целях определения базы по налогу на прибыль по операциям, связанным с оказанием литографических услуг.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку установлено, что контрагент общества выступал в обороте в качестве реального субъекта экономической деятельности, несущего издержки по приобретению расходных м

  • 18.01.2023  

    Налоговый орган сделал вывод о необоснованном предъявлении к вычету НДС и отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, затрат по договорам.

    Дополнительно: В постановлении также рассмотрены вопросы, связанные с подачей уточненных налоговых деклараций по налогам.

    Итог: требование удовлетворено частично, поскольку доказаны получение обществом необоснованной

  • 11.01.2023  

    Налоговый орган доначислил НДС и налог на прибыль, начислил пени и штраф, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды за счет применения налоговых вычетов по НДС и включения в состав расходов по налогу на прибыль затрат на фиктивное приобретение товара у контрагентов.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждены незаконное применение налогоплательщиком


Вся судебная практика по этой теме »

Оптимизация налогообложения. Уклонение от уплаты налогов. Схемы
  • 30.01.2023  

    Налоговый орган начислил НДС и налог на прибыль, ссылаясь на неправомерное применение обществом налоговых вычетов и занижение налоговой базы по заключенным со спорными контрагентами договорам оказания услуг по продвижению продукции.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что договоры фактически не исполнялись и были заключены для создания формального документооборота с целью не

  • 30.01.2023  

    Покупатель, уплативший НДС в бюджет в связи с тем, что налоговым органом установлен факт неправомерного применения налоговых вычетов по договорам, указывал на уклонение поставщика от возмещения причиненных убытков.

    Итог: требование удовлетворено частично, поскольку уплата покупателем НДС обусловлена тем, что поставщик не находится по адресу регистрации, имеет минимальный размер уставного капитала и минима

  • 25.01.2023  

    Оспариваемым решением обществу доначислены недоимка по налогу на прибыль и НДС, пени и штраф в связи с получением необоснованной налоговой выгоды.

    Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку все работы, переданные спорным контрагентам общества в субподряд от подконтрольных обществу компаний, на самом деле выполнялись этими компаниями самостоятельно, перенос части затрат на спорных контр


Вся судебная практика по этой теме »