Судебные дела

Пленум ВАС РФ в пункте 17 постановления от 30.05.2014 № 33 разъяснил, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Довод жалобы инспекции о том, что доказательством взаимозависимости является то, что бухгалтерское сопровождение участников сделки осуществляет ООО "ТСВ-аутсорсинг", был предметом рассмотрения судов и обоснованно отклонен исходя из следующего - ведение бухгалтерского учета одним лицом не может свидетельствовать о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Для применения налоговых вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов должен предшествовать факт совершения расходной хозяйственной операции, подтвержденный надлежаще оформленными и содержащими достоверную информацию первичными бухгалтерскими документами. Первичные документы должны не только содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, но и быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ именно на налоговом агенте лежит обязанность исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму НДС и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика. Суды обеих инстанций сделали вывод, что поскольку при совершении товарообменных операций денежные расчеты не производились, удержание НДС оказалось невозможным и поэтому общество как налоговый агент должно было не перекладывать имущественную ответственность на управление, а в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ исчислить этот налог и сообщить налоговому органу о невозможности его уплаты.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суды пришли к выводам о том, что деятельность ОАО «Спецхиммонтаж» носит обособленный характер; налоговый орган не представил доказательств согласованности действий компании и ее контрагентов, получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и создания обществом схемы «дробление бизнеса», имеющей целью получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды.

Налогоплательщиком не представлены доказательства того, что товар, приобретенный по договору поставки, аналогичен товару, реализованному им впоследствии; что общество до получения товара от поставщика не располагало таким товаром (того же количества, из той же партии и т.д.). При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии условий, необходимых в соответствии с приведенными нормами налогового законодательства Российской Федерации для признания за налогоплательщиком права на налоговый вычет и возмещение НДС, в связи с чем правомерно отказали компании в удовлетворении заявленных требований.

Суды сделали обоснованный вывод о том, что совокупность указанных обстоятельств свидетельствует о том, что личные отношения учредителей и сотрудников общества, ООО "Трион" и сельхозпроизводителей оказывают влияние на условия и экономические результаты деятельности указанных обществ, в связи с чем общество не могло не знать о том, что заключило сделку с организацией, не имеющей реальной возможности для поставки товаров и фактически направленную на создание схемы с участием посредника - ООО "Трион", которое искусственно включено в цепочку хозяйственных связей в целях приобретения у сельхозтоваропроизводителей сельхозпродукции без НДС и его последующего вычета по счетам-фактурам, номинально оформленным ООО "Трион" (находящегося на общей системе налогообложения). ООО "Трион" фактически не выполняло договоры с обществом, а лишь представляло необходимые для бухгалтерского и налогового учета документы (договор, счет-фактура, товарные накладные), подтверждающие совершение операций для создания формального документооборота и придания видимости хозяйственных операций.

Общество не вправе в произвольном порядке трактовать налоговое законодательство, заявлять ту или иную ставку налога на добавленную стоимость в зависимости от вынесенных судебных решений, не относящихся к предмету данного спора по существу и к деятельности общества.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Отклоняя доводы инспекции о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов, мотивированные совершением сделки между взаимозависимыми лицами, привлечением заемных средств покупателем для оплаты приобретенного имущества, отсутствием разумной деловой цели, суды, оценив по правилам ст. 71 АПК РФ представленные обществом и налоговым органом в материалы дела документы, пришли к обоснованному выводу, что инспекцией не представлено доказательств недобросовестности заявителя при исполнении им налоговых обязанностей и наличия согласованных неправомерных действий с контрагентом, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Налогоплательщик должен представить достоверные доказательства того, что товары (работы, услуги), в оплату которых перечислены денежные средства, реализованы именно теми контрагентами, в пользу которых произведена оплата. Обязанность по доказыванию правомерности включения сумм в налоговые вычеты лежит на налогоплательщике. В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через применение вычетов по НДС).

При принятии налоговым органом решения по результатам налоговой проверки, в ходе которой была установлена недостоверность представленных налогоплательщиком документов и в оспариваемом решении содержались предположения о наличии в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды либо непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам.

На основании пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Кассационной инстанцией не принят довод общества об отсутствии у него возможности представить документы в ходе проведения выездной налоговой проверки и в суд первой инстанции, так как они были уничтожены во время пожара в арендованном налогоплательщиком помещении, поскольку, как видно из представленной в материалы дела справки МЧС о пожаре в офисных помещениях, пожар произошел 30.06.2014, в то время как требование инспекции о предоставлении необходимых документов, получено обществом 21.02.2014, что свидетельствует о том, что общество имело возможность и достаточный временной промежуток для представления инспекции соответствующих документов.

Судами обоснованно отмечено, что представление необходимых документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций. Совокупность исследованных судами доказательств подтверждает вывод Инспекции о создании обществом формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды и об отсутствии между заявителем и спорными контрагентами реальных хозяйственных отношений.

При отсутствии доказательств совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет по НДС, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора.

Налоговый агент производит исчисление НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему начислен доход, в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 Кодекса, а применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, производит исчисление отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.