Судебные дела

Обществом был пропущен установленный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок для реализации права на применение налогового вычета по НДС. В удовлетворении заявленных требований компании было отказано. Ссылка общества на судебные акты по иным арбитражным делам не может быть принята во внимание, поскольку в настоящем деле установлены иные фактические обстоятельства.

Суд сделал вывод, что обществом утрачено право на возврат спорной суммы налога. По мнению суда, то обстоятельство, что общество по субъективным причинам не учло льготу и излишне уплатило налог не свидетельствует о том, что оно не должно было знать о переплате налога.

Поскольку уплата налога осуществляется в формах, определенных п. 3 ст. 45 НК РФ, срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, исчисляется со дня наступления обстоятельств, которые признаются исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога, до дня подачи им заявления о зачете при условии, что сумма налога, на зачет которой претендует налогоплательщик, не менее суммы налоговых платежей, в отношении которых предъявлены в банк платежные поручения и (или) вынесены налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Судом было установлено, что уточненная налоговая декларация по НДС за спорный период представлена налогоплательщиком в налоговый орган по истечении трехлетнего срока, установленного законом. В связи с утратой права на возмещение налога, в удовлетворении требований в данной части налогоплательщику отказано.

Период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и начисление процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет налогоплательщика в банке.

Предприниматель в течение шести лет не имел возможности получить государственную пошлину из федерального бюджета по формальным основаниям при наличии права на ее возврат. Принимая во внимание изложенные обстоятельства, суд счел возложил на инспекцию обязанность вернуть предпринимателю излишне уплаченную государственную пошлину.

Суд апелляционной инстанции правильно отметил, что из системного толкования п. 1, 4, 5, 7 ст. 78 НК РФ при отсутствии в заявлении налогоплательщика указания на период образования переплаты, подлежащей зачету (возврату), налоговый орган обязан произвести зачет переплат в пределах трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

То обстоятельство, что общество по субъективным причинам не учло льготу и излишне уплатило налог, не свидетельствует о том, что оно не должно было знать о переплате налога.

Оспариваемые судебные акты мотивированы тем, что спорные налоговые декларации по НДС общество подало по истечении трехлетнего срока после окончания соответствующих налоговых периодов, в связи с чем утратило право на возмещение НДС.

Общество знало об имеющейся у него переплате начиная с 3 сентября 2008 года, в то время как заявление о возврате налога было направлено обществом в арбитражный суд с пропуском 3-летнего срока 18 января 2012 года. То обстоятельство, что инспекцией был нарушен порядок возврата налога, на что ссылается заявитель, не влияет на вывод суда о пропуске заявителем срока на подачу заявления о возврате налога в суд.

Суд сделал вывод о правомерном обращении компании в суд с требованием о взыскании излишне уплаченных платежей в пределах установленного трехлетнего срока исковой давности.

Разрешая спор и удовлетворяя требования общества, суды исходили из того, что на исчисление установленного НК РФ срока, в течение которого налогоплательщиком должно быть подано заявление о возврате излишне уплаченного налога, не влияет то обстоятельство, что сумма переплаты по итогам налогового периода образовалась за счет излишней уплаты авансовых платежей.

Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишне уплаченного налога.

Вопрос определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции, установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 г., подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого периода.

Требования о взыскании процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей и о возмещении расходов, вызванных неправильными действиями налогового органа, хотя и вытекают из публичных правоотношений, однако носят имущественный характер и не подпадают под категорию дел, рассматриваемых по правилам гл. 24 НК РФ, в том числе с применением ст. 198 НК РФ.

Отказывая в удовлетворении требования, суды исходили из того, что о наличии переплаты по налогу на игорный бизнес обществу должно было быть известно, когда им самостоятельно была задекларирована спорная сумма налога и направлены платежные поручения в банк об уплате налога (июль, август 2007 года). Поскольку общество обратилось в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога 1 сентября 2011 года, то есть за пределами трехлетнего срока, то им утрачено право на возврат спорной суммы налога.

Суды, отказывая в удовлетворении требования, исходили из того, что предпринимателем пропущен срок для обращения в суд с заявлением о возврате налога, поскольку трехлетний срок для обращения с заявлением в суд о возврате из бюджета суммы переплаты по налогу, возникшей в период 2004 - 2006 годов, должен исчисляться с 29.08.2007 - с даты подачи заявителем в налоговый орган заявления о возврате переплаты по налогу за 2004 - 2006 годы.

Рассмотрев доводы общества и материалы дела, коллегия судей полагает, что они не свидетельствуют о наличии оснований для передачи дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра. Предприятие слишком поздно обратилось с заявлением о возврате НДС, спустя более трех лет.