Постановления

Дело направлено на новое рассмотрение. С учетом участия в спорных правоотношениях организаций, вовлеченных в единую финансово-хозяйственную деятельность, учредительства, в том числе опосредованного, иностранных организаций, судебные инстанции не установили действительную реальность спорных сделок и не выяснили, направлены ли действия налогоплательщика на получение реального экономического результата. Суды не установили, по какой причине общество осуществляло реализацию продукции именно данному контрагенту по заниженной цене.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты.

Суд апелляционной инстанции верно отметил, что получение необоснованной налоговой выгоды обществом "СВ-Строй" не может подтверждаться тем, каким именно образом распоряжались спорные контрагенты денежными средствами, которые были перечислены налогоплательщиком, при том, что обналичивания денежных средств в интересах последнего не установлено. О реальности хозяйственных отношений с указанными организациями, как указано судом, свидетельствуют первичные документы, в том числе: договоры субподряда, счета-фактуры и иные первичные бухгалтерские документы, а также акты КС-3, КС-2, которые подтверждают оплату налогоплательщиком выполнение работ спорными контрагентами безналичным путем в полном объеме.

Согласно пояснениям налогового органа при расчете НДФЛ выручка, поступившая на расчетные счета налогоплательщика, сгруппирована в разрезе контрагентов-покупателей с выделением сумм НДС по ставкам 10%, 18%, в графе с наименованием "10, 18" учтен НДС по счетам-фактурам, в которых ставки НДС применялись как по ставке 10%, так и по ставке 18%. При этом суммы НДС брались из платежных поручений предоставленных предпринимателем, именно данные суммы использовались при исчислении налогооблагаемой базы по НДФЛ. Исходя из этого, судами правомерно отклонен довод заявителя о том, что сумма дохода и как следствие сумма НДФЛ определена инспекцией расчетным путем.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что контрагенты общества по месту регистрации не находятся, среднесписочная численность работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера отсутствует, транспортные средства и складские помещения у организаций также отсутствуют, выписки с расчетного счета не подтверждают приобретение товара, поставленного в адрес налогоплательщика, ряд обществ обладают признаками фирм-однодневок по критериям отбора "массовый руководитель" и "массовый учредитель".

При отсутствии доказательств совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент).

На основании оценки имеющихся в деле доказательств суды двух инстанций пришли к мотивированному выводу, что само по себе наличие у спорного контрагента мест для хранения, ремонта и обслуживания техники, возможность их использования с целью осуществления хозяйственной деятельности, не являются достаточным основанием для вывода о реальном совершении соответствующих хозяйственных операций в отсутствие документов, обладающих необходимым уровнем конкретизации.

Для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию об участниках хозяйственных операций.

Cуды eказали, что проценты подлежат начислению как на несвоевременно возвращенную на расчетный счет сумму, так и на несвоевременно зачтенную в счет уплаты налогов сумму НДС, поскольку порядок возмещения НДС и уплаты процентов, установленный ст. 176 НК РФ, является единым и для зачета, и для возврата.

Суды сделали вывод о пропуске Обществом установленного в п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока возмещения налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) при проведении реконструкции объекта и правомерно отказали обществу в удовлетворении заявленного требования.

Апелляционная инстанция, отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, пришла к выводам о том, что обязанность по уплате суммы единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, в размере 368 500 руб. не может быть признана исполненной по причине совершения "сомнительных платежей" под видом уплаты налога без цели исполнения законной обязанности по уплате налогов и сборов.

Условиями для принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты по налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение с заявлением о возврате (в течение трех лет с момента уплаты). При этом необходимо учитывать, что бремя доказывания обстоятельств наличия переплаты по налогу возложено на налогоплательщика.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2010 г. № 295-О-О разъяснено о том, что применение специального режима налогообложения (ЕНВД) по подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ связывается законодателем не с эксплуатацией транспортных средств, а с правом собственности или иным правом (пользования, владения и (или) распоряжения) на транспортные средства, предназначенных для оказания таких услуг.

Спор по настоящему делу касается правомерности действий налогового органа по выставлению требования об уплате НДС и пеней в случае списания обязательных платежей с расчетного счета налогоплательщика, но не зачисления их в бюджетную систему Российской Федерации. Дело было направлено на новое рассмотрение. Суды не учли того, что информация о нестабильном положении банка, в том числе о падении его рейтинга кредитоспособности была опубликована в средствах массовой информации и в интернете; общество было осведомлено о проблемах обслуживающего его кредитного учреждения.

Если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм НДФЛ в бюджет осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

Бремя доказывания обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды, возлагается на налоговый орган. С учетом презумпции добросовестности налогоплательщика выводы налогового органа о необоснованности налоговой выгоды должны быть основаны на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Условиями применения вычетов являются приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Суды сделали обоснованный вывод о нереальности хозяйственных операций с указанными контрагентами, недостоверности сведений в представленных документах, что свидетельствует об отсутствии оснований для получения налоговой выгоды. Довод заявителя о невозможности отнесения на него негативных последствий за действия его контрагентов, правомерно отклонен судами, поскольку при осуществлении предпринимательской деятельности общество обязано было проявить должную осторожность и разумную осмотрительность при заключении сделок с указанными контрагентами. Общество не смогло пояснить, каким путем указанные поставщики были найдены, что было положено в основу их выбора.

Как правильно отмечено судами, доходы, полученные от реализации спортивного инвентаря учтены налоговым органом при расчете налогооблагаемой базы (из доходной части налогооблагаемой базы данные доходы не исключены), а следовательно, должны быть учтены и соответствующие расходы, так как налогоплательщик понес затраты на выполнение данных работ.