
Аналитика / Налогообложение / Ежеквартальные и ежемесячные премии: как начислить и учесть
Ежеквартальные и ежемесячные премии: как начислить и учесть
Как известно многим, рабочий кроме зарплаты получает премии в качестве поощрения за свою работу. Фирма имеет право сама установить для своих рабочих любые виды премиальных выплат. В этой статье перечислены все особенности начисления премий, как ежемесячных, так и ежеквартальных.
18.09.2014Российский налоговый порталПремиальные выплаты и ежеквартальные, и ежемесячные, могут быть двух видов:
- производственные (выплачиваются как часть заработной платы);
- непроизводственные (например, для рабочих с детьми).
Такие выплаты обычно производятся в связи с выполняемой работой премируемого рабочего. Денежные средства для этого берутся из разных источников, но, все же, чаще всего на это идут расходы по обычным видам деятельности.
К тому же порядок премиальных выплат должен быть установлен документально согласно:
- Трудовому договору – ТК, статья №57, часть 2, абзац 5.
- Коллективному договору – ТК, статья №135, часть 2.
- Локальному акту, например, в Положении об оплате труда – ТК, статьи №8 (часть 1) и №135 (часть 2).
Как оформлять премиальные выплаты?
Чтобы премия была начислена, для этого нужно иметь веские основания. Руководящий работник фирмы подписывает приказ о поощрении рабочего, который также подписывает данный документ.
В трудовую книжку рабочего запись о такой поощрительной процедуре, как премирование, не вносится. Это зависит от того, что данные выплаты и поощрения носят регулярный характер – Правила (пункт 25), утвержденные постановлением №225 Правительства нашего государства от 16.04.2003 г.
Документально данная поощрительная выплата оформляется в:
- Платежной ведомости (расчетно-платежной) – формы Т-49 либо Т-53.
- Расходном кассовом ордере – форма КО-2.
Как проводить бухгалтерский учет при выплате премий рабочим?
Ежемесячные и ежеквартальные премиальные выплаты зависят от источников их выплат, от этого же зависит и их отражение в бухгалтерском учете. Это могут быть:
- расходы по обычным видам деятельности;
- другие расходы.
Те премиальные выплаты, которые начисляются в качестве поощрения за трудовые достижения, относятся к первому виду расходов – по обычным видам деятельности, ПБУ 10/99, пункт 5. Отражают это так: дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 …), а кредит – 70.
Премиальные выплаты, относящиеся к непроизводственным, производятся за счет прочих расходов – ПБУ 10/99, пункт 11. Проводка в этом случае будет следующая: дебет 91 (субсчет «Прочие расходы), кредит – 70.
Начисление премий и уплата НДФЛ
С премиальных выплат обязательно удерживается НДФЛ – НК, статья №208, пункт 1, подпункты 6,10. Это не зависит от того, на какой системе налогообложения работает фирма. А вот от того, какой вид этой премии (производственная или непроизводственная) зависит ее включение в налоговую базу по НДФЛ.
Премии, выплачиваемые как непроизводственные, не входят в заработную плату рабочего, поэтому не могут относиться к расходам по оплате трудовой деятельности этого рабочего. Они должны включаться в налоговую базу по НДФЛ того отчетного периода, в котором производились данные выплаты (это включение не зависит от периодичности начислений) – НК, статья №223, пункт 1, подпункт 1.
Проводка по удержанию НДФЛ при премиальной ежемесячной производственной выплате, производится:
- В последний день того месяца, когда она начислялась вместе заработной платой (при этом выплачиваемая сумма не зависит от достигнутых трудовых успехов).
- В месяц непосредственной выплаты (при этом ее сумма зависит от трудовых успехов рабочего, который поощряется – процент от продаж и т. д.).
Дело в том, что в первом варианте премиальная выплата входит в заработную плату, которая начислялась за весь месяц (например, в виде фиксированной суммы, выплачиваемой каждый месяц). Следовательно, она будет включена в базу по НДФЛ, как и заработная плата (в том же порядке). Дата получения дохода в данном случае – последний день месяца, когда эта премия начислялась и выплачивалась – НК, статья №223, пункт 2. Тогда же производится и соответствующая проводка по удержанию НДФЛ, так как сумма премиальных должна войти в налоговую базу по НДФЛ именно в этом месяце.
Второй вариант предусматривает бухгалтерское проведение ежемесячной премиальной выплаты в качестве дополнительного стимула трудовой деятельности. То есть эта премия полностью зависит от достигнутых результатов на трудовом поприще. В данном случае она не будет считаться вознаграждением за отличное выполнение своих трудовых обязанностей, значит дата получения дохода – это день непосредственной премиальной выплаты, а именно операции перечисления денег на счет рабочего – НК, статья №223, пункт 1, подпункт 1. Так что бухгалтерская проводка по удержанию налога делается в момент выплаты премиальных денег.
Сумма ежеквартальной премиальной выплаты также включается в налоговую базу того же месяца, когда она производилась. Это нужно с той целью, чтобы рассчитать НДФЛ данной выплаты, которая начислялась за рабочий период больше одного месяца – она не относится к расходам на оплату трудовой деятельности. Основанием этого служит НК – статья №223, пункт 2. Именно в этом пункте уточняется дата получения данного вида дохода – последний день месяца, в котором доход начисляется. Этой же премии дата получения дохода соответствует тому дню, когда производилась сама выплата – НК, статья №223, пункт 1, подпункт 1. Именно поэтому в этот момент и должна производиться проводка по удержанию налога с премиальной выплаты.
Еще раз уточняем:
- При включении премиальной суммы вместе с заработной платой в налоговую базу по НДФЛ – налог платиться в форме одного платежного поручения.
- При включении премиальной суммы в налоговую базу по НДФЛ в месяце непосредственной выплаты – налог перечисляется отдельным от зарплаты платежным поручением.
Оформлять отдельное платежное поручение нужно и тогда, когда сроки перечисления НДФЛ по разным выплатам, производящимся в течение одного месяца, не совпадают между собой – НК, статьи №223 (пункт 2) и №226.
Начисляются на премиальные выплаты страховые взносы?
На сумму любых премиальных выплат следует начислять страховые взносы на несчастные случаи и профессиональные заболевания – ФЗ, закон №125, от 24.07.1998 г., статья 20.1.
Также на данные выплаты должны быть начислены обязательные страховые взносы – пенсионные, социальные, медицинские. Это не зависит от того, оговаривается ли премиальная выплата в трудовом договоре – ФЗ, закон №212 от 24.07.2009 г., статьи №7 (часть 1) и №9.
Налоги на прибыль в случае премиальных выплат
Премиальные суммы должны учитываться в состав расходов на оплату трудовой деятельности. Для этого должны соблюдаться такие условия:
- Обязательное указание данного факта в трудовом договоре – НК, статьи №255 (абзац 1) и №270 (пункт 21).
- Выплаты производятся только за трудовые достижения рабочего – НК, статья №255, пункт 2.
Те ежемесячные и ежеквартальные премиальные выплаты, которые предусматриваются трудовыми договорами, также имеют свои условия:
- Обязательно прописывается конкретная сумма подобной выплаты и оговариваются условия ее начисления – ТК, статья №57, часть 2, абзац 5.
- В трудовом соглашении (договоре) должна быть отражена ссылка на локальный документ фирмы, отражающий регулирование начисления и выплат премиальных средств – Положение о премировании.
Ссылка оформляется в таком порядке: «Работнику выплачиваются премии, которые предусмотрены в Положении о премировании (утверждено приказом №___ от________)».
Те премиальные выплаты, которые не связываются с выполнением трудовых обязательств (к таким относятся ежемесячные выплаты для рабочих с детьми), налоговую базу на прибыль уменьшать не будут. Это происходит потому, что такие премии не входят в категорию экономической обоснованности затрат – НК, статья №225, пункт 1.
В случае применения фирмой метода начисления, момент признания расходов будет зависеть от самого вида расхода:
- прямые – происходят по мере реализации продукции фирмы, осуществления работ или услуг, стоимость которых учитывается – НК, статьи №318 (пункт 2) и №272 (пункт 4);
- косвенные – в момент начисления – НК, статья №318, пункт 2, абзац 2.
Но прямые расходы также могут учитываться в момент их начисления, если это услуги, оказываемы данной фирмой – НК, статья №318, пункт 2, абзац 3. Тогда премии будут считаться косвенными расходами – НК, статьи №318 и №320 (абзац 3). Хотя есть исключение. Это премии для рабочих, которые заняты в производстве продукции, оказании услуг, выполнении каких-либо работ, относящиеся к прямым расходам – НК, статья №318, пункт 1.
При применении кассового метода сумма премиальных выплат должна включаться в состав расходов, которые производятся в момент непосредственного получения денег самим рабочим – НК, статья №273, пункт 3, подпункт 1. Фирма обычно премиальные выдает в том месяце, после которого начисление уже произошло, в связи с этим может возникнуть вычитаемая временная разница – ПБУ 18/02, пункт 11. Эти разницы сказываются на образовании отложенного налогового актива – ПБУ 18/02, пункт 14. Что и приводит к постоянным налоговым обязательствам – ПБУ 18/02, пункт 7.
Премиальные выплаты при УСН
Применение «упрощенки», не избавляет фирму от учета премиальных выплат. Для этого нужно соблюдать два основных условия:
- Данные выплаты прописаны в трудовом или коллективном договоре.
- Они выплачиваются только за показатели трудовой деятельности.
Это следует из НК: статьи №346.16 (пункт 2) и №255 (пункт 2, абзац 1). Согласно статье №346.17 (пункт 2) эти премии должны быть включены в расходы в момент их перечисления, а непроизводственные вообще не учитываются.
А в статье №346.14 (пункт 1) говорится, что сумма премиальных выплат не уменьшает налоговую базу, если фирма платит единый налог с доходов.
Налоговые выплаты при ЕНВД
При выплатах ЕНВД на его расчеты выплаты премиальных сумм (и ежемесячных, и ежеквартальных) не влияют. Объяснение простое: ЕНВД рассчитывают по вмененному доходу – НК, статья №346.29, пункты 1, 2.
Когда премиальные насчитываются рабочему, который одновременно трудиться в сфере деятельности, облагаемой ЕНВД, и в сфере деятельности, попадающей под общую систему налогообложения, то денежная сумма премии должна быть распределена соответственно. То есть ведется раздельный учет расходов – НК, статьи №346.26 (пункт 7) и №274 (пункт 9). Когда рабочий занят каким-либо одним видом трудовой деятельности, в таком распределении премиальной суммы необходимость отпадает.
Рассмотрим более подробно данную ситуацию на реальном примере. ЗАО «Плюс» работает по общей системе налогообложения по методу начисления. Страховые взносы (пенсионные, социальные, медицинские) уплачиваются на общих основаниях, а на травматизм производится тарификация 0,2%. Это учитывается при расчетах налога на прибыль (в тот месяц, когда они были начислены). Но в документации ЗАО «Плюс» - Положении о премировании и Трудовом договоре, указано, что возможна ежемесячная премиальная выплата рабочим производственного цеха – 15% от их официального оклада, которая должна начисляться вместе с заработной платой, а выплачиваться 10 числа.
В июне прошлого года руководство ЗАО «Плюс» премировало Ковалеву И. А. (1974 г. р.). Сумма, которая ей была начислена, составила 5 тысяч рублей. То есть она вошла в налоговую базу по НДФЛ за июнь, а стандартные налоговые вычеты не производятся.
В июне в бухгалтерском учете начисление премиальных выглядит так:
- дебет 25, кредит 70 – 5 000 рублей (начисленная премия);
- дебет 70, кредит 68 – 5000х13% (удерживается НДФЛ);
- дебет 25, кредит 69 – 5000х22% (расчеты с ПФР);
- дебет 25, кредит 69 – 5000х2,9% (расчеты с ФСС на соцстрахование);
- дебет 25, кредит 69 – 5000х5,1% (расчеты с ФФОМС);
- дебет 25, кредит 69 – 5000х0,2% (расчеты с ФСС на травматизм и профзаболевания).
То есть в налоговом учете за июнь прошлого года бухгалтер ЗАО «Плюс» в расходы учел:
- Сумму самой премиальной выплаты (в 5000 рублей).
- И все взносы – страховые и на травматизм.
- 17.06.2025 Принят законопроект о новых правилах налогообложения международных холдинговых компаний
- 09.06.2025 Разъяснено, когда обеспечительный платеж облагается налогом на прибыль
- 26.05.2025 Минфин: в 2025 году запрещено учитывать старые расходы для уменьшения прибыли
- 16.07.2025 Как рассчитать и заплатить НДФЛ с процентов по вкладам за 2024 год: пример от налоговой
- 15.07.2025 Налоговики рассказали, как отказаться от вычета в пользу другого родителя
- 14.07.2025 Крупную матпомощь при рождении детей освободили от НДФЛ и взносов
- 27.06.2025 Власти готовят отмену «упрощенки» для торговли: поручение президента
- 10.06.2025 ФНС объяснила, кто входит в лимит из 5 человек при применении АУСН
- 02.06.2025 Как «упрощенщикам» учитывать доходы при торговле через маркетплейсы: разъяснение УФНС
- 15.04.2022 Эксперт: перевод перевозчиков на ЕНВД поддержит транспортный комплекс
- 22.03.2022 Власти Дагестана предлагают ввести налоговые льготы для бизнеса
- 27.05.2021 Выбор условий ПСН предложили отдать муниципалитетам
- 01.07.2025 В 2026 году сохранятся тарифы взносов «на травматизм»
- 26.05.2025 Минфин разъяснил, когда оплата фитнеса работникам и их семьям облагается страховыми взносами
- 26.05.2025 Минфин: на неизрасходованный «подотчёт» без отчёта и возврата начисляются страховые взносы
- 03.09.2024 Отчеты о деятельности организаций придется сдавать в Росстат по новым формам
- 14.03.2024 Можно ли удалять реквизиты в счете-фактуре: Минфин
- 15.02.2024 Минтруд представит новые формы отчетов в службу занятости
- 15.07.2025 Как меняются налоги на прибыль в эпоху цифровизации: тренды и риски для бизнеса
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 04.03.2025 Как не переплатить налог на вклады в 2025-м
- 20.02.2025 ФНС решила автоматизировать уплату НДФЛ с конца 2025 года
- 18.02.2025 ФНС готовится отказаться от большинства деклараций по НДФЛ
- 02.04.2025 ФНС попросили не наказывать бизнес на УСН за ошибки с НДС
- 18.03.2025 Декларация по УСН за 2024: основные изменения для бухгалтера
- 06.10.2024 Совмещение УСН и патента в одном регионе при продаже одного наименования товара
- 16.09.2021 Памятка для тех, кто еще не отчитался по ЕНВД за 2020 год. Повторение
- 15.03.2021 НДФЛ с дивидендов, переход с ЕНВД на УСНО и другие поправки в НК РФ
- 18.02.2021 ЕНВД отменили. Если решил, что теперь хочешь перейти на УСН – успей предупредить об это налоговую!
- 14.09.2023 Введение новой страховки для такси: чего стоит ожидать
- 02.08.2023 Социальный фонд утвердил форму, заменяющую СНИЛС
- 28.07.2023 Утверждены формы документов, которые СФР будет использовать при проверках страхователей
- 07.11.2023 Поправки по налогообложению операций с партнерами-иностранцами
- 05.10.2023 ЕНС: налогоплательщики смогут узнавать о задолженности на конкретную дату
- 03.10.2023 Путевой лист: как оформлять для ИП в 2023 году
- 16.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль организаций, начислил штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной деятельности в результате создания схемы ухода от налогообложения с участием контрагентов.Итог: требование удовлетворено в части, касающейся доначисления налога на прибыль и НДС по взаимоотношениям с отдельными контрагентами, соответствующих сумм
- 10.07.2025
1) Налоговый
орган оставил без рассмотрения апелляционную жалобу общества, поданную в связи с привлечением общества к налоговой ответственности; 2) Жалоба общества на действия налогового органа, выразившиеся в отказе в рассмотрении апелляционной жалобы, была оставлена без удовлетворения в связи с неоформлением доверенности надлежащим образом.Итог: 1) В удовлетворении требования отказано, поско
- 09.07.2025
Проверкой выявлена
реализация налогоплательщиком объектов недвижимости по заниженной стоимости в пользу взаимозависимого лица.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отклонение цены продажи от рыночной признано существенным, разумные экономические причины заключения договоров не раскрыты, сделки направлены на получение необоснованной экономической выгоды; по эпизоду доначисления налого
- 26.06.2025
Оспариваемыми решениями
обществу доначислены НДФЛ, страховые взносы на обязательное медицинское страхование, а также начислен штраф.Итог: требование удовлетворено, поскольку в решениях налогового органа не отражены признаки, позволяющие в соответствии с трудовым законодательством квалифицировать отношения, возникшие между обществом и самозанятыми физическими лицами, в качестве трудовых отношений.
- 26.06.2025
По результатам
камеральной проверки предпринимателю доначислен НДФЛ и начислен штраф в связи с использованием формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного завышения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ путем учета фактически не произведенных и документально не подтвержденных расходов на поставку нефтепродуктов.Итог: в удовлетворении тре
- 18.06.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДФЛ, начислены пени.Итог: требование удовлетворено, так как не подтвержден факт выплаты обществом дохода своим работникам.
- 01.06.2025
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДФЛ и пени, установив факт создания последним противоправной схемы искусственного дробления бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде сохранения права на применение УСН и уменьшения за счет этого размера налоговых обязательств посредством перераспределения полученных доходов между взаимозависимыми лицами.Итог: в удовлетворении требовани
- 21.05.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислены УСН и штраф.Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку не соответствует действительным обстоятельствам дела вывод суда о том, что налоговым органом обеспечено участие общества в рассмотрении материалов проверки, и о том, что со стороны заявителя установлены недостоверные сведения об адресе фактического нахождения.
- 14.05.2025
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, налог на имущество, штрафы по причине формального деления бизнеса путем разделения сотрудников на взаимозависимые организации с целью получения необоснованной налоговой экономии и неправомерного применения специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД).Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказан факт создания обществом противоправной схемы с участие
- 14.05.2025
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, штрафы по причине применения схемы дробления бизнеса с использованием взаимозависимого лица, применявшего специальный налоговый режим в виде ЕНВД.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказан факт создания обществом противоправной схемы с участием взаимозависимого лица, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.
- 12.02.2025
Оспариваемым решением
предпринимателю доначислены НДС, налог по УСН, ЕНВД, пени в связи с использованием предпринимателем неправомерной схемы получения налоговой выгоды, направленной на минимизацию налогов, подлежащих уплате в бюджет.Итог: требование удовлетворено в части, поскольку установлены реальные налоговые обязательства предпринимателя, так как доходы и расходы, налоговые вычеты, суммы налогов, уп
- 28.11.2024
Установив, что
налогоплательщик необоснованно применял УСН, налоговый орган доначислил ему НДС, НДФЛ, страховые взносы, пени и штраф.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку установлено, что налоговый орган правомерно доначислил налогоплательщику налоги по общей системе налогообложения, так как последний реализовывал товар (строительные материалы) вне объекта стационарной торговой с
- 16.07.2025
Налоговый орган
доначислил страховые взносы, начислил штраф, сделав вывод о необоснованном применении налогоплательщиком норматива зачисления страховых взносов в отношении иностранных работников, временно пребывающих на территории РФ.Итог: требование удовлетворено, поскольку установлено, что налогоплательщик (страхователь) освобождается от уплаты страховых взносов в пользу работников - иностранцев (
- 10.07.2025
Определением включена
задолженность в реестр требований кредиторов должника, поскольку задолженность образовалась в связи с неуплатой налогов, были применены меры принудительного взыскания задолженности.Итог: определение отменено. Дело направлено на новое рассмотрение, поскольку заявление о пропуске срока на принудительное взыскание задолженности не было рассмотрено, не проверена обоснованность вклю
- 03.07.2025
Общество привлечено
к ответственности в виде финансовых санкций в связи с непредставлением в установленный срок сведений о застрахованных лицах.Итог: требование удовлетворено, так как общество представило исходные сведения в установленный срок, а уточненные (исправленные) сведения о застрахованном лице - в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об устранении ошибок и несоответствий.&
- 16.01.2024
Общество ссылается
на то, что учетные бухгалтерские регистры в бумажном виде не переданы, учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету также не передана.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку все документы о финансово-хозяйственной деятельности общества, имевшиеся в распоряжении бывшего руководителя, переданы новому генеральному директору.
- 03.05.2023
Определением частично
удовлетворено заявление вновь утвержденного конкурсного управляющего и у бывшего конкурсного управляющего истребованы реестр текущих платежей, база 1С, бухгалтерские регистры и карточки счетов за период исполнения последним своих обязанностей, при этом в понуждении вновь утвержденного конкурсного управляющего принять имущество должника отказано. Дополнительным определением истребованы также копии правоу - 27.02.2023
Обществом было
допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности, в результате сокрытия объекта налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано ввиду наличия у налогового органа правовых оснований для принятия решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогово
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 14.05.2025 г. № 03-03-06/1/47349
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 20.05.2025 г. № 03-03-06/1/49161
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 18.07.2025 Письмо Минфина России от 16.05.2025 г. № 03-04-06/48176
- 18.07.2025 Письмо Минфина России от 30.06.2025 г. № 03-04-09/63421
- 16.07.2025 Письмо Минфина России от 19.05.2025 г. № 03-04-05/48925
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44612
- 03.07.2025 Письмо Минфина России от 26.05.2025 г. № 03-11-09/51466
- 25.06.2025 Письмо Минфина России от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27263
- 07.11.2024 Письмо Минфина России от 20.08.2024 г. № 03-07-11/78234
- 30.07.2024 Письмо ФНС России от 15.12.2020 г. № СД-4-3/20659
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/272
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 08.04.2025 г. № 03-15-06/34681
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 30.05.2025 г. № 03-15-06/53905
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 19.05.2025 г. № 03-15-06/48524
- 16.01.2024 Письмо Минфина России от 19.12.2023 г. № 07-01-09/122675
- 06.12.2023 Письмо Минфина России от 01.11.2023 г. № 07-01-10/104092
- 20.11.2023 Письмо Минфина России от 11.10.2023 г. № 07-01-09/96505
Комментарии