
Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.06.2019 г. № Ф05-7968/2019 № А40-195226/2018
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.06.2019 г. № Ф05-7968/2019 № А40-195226/2018
Общество как налоговый агент представил в налоговый орган расчет НДФЛ, в ходе камеральной проверки которого были выявлены ошибки, связанные с исчислением и уплатой налога, а также обстоятельство несвоевременного перечисления в бюджет сумм налога на доходы, удержанных с физических лиц.
Итог: дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции, поскольку суд не дал оценку всем доводам общества и не привел оснований неприменения положений ст. 123 НК РФ в редакции вступившего в силу ФЗ от 27.12.2018 г. № 546-ФЗ.
26.06.2019Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 июня 2019 г. по делу N А40-195226/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2019 года
Полный текст постановления изготовлен 14 июня 2019 года
Арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Котельникова Д.В.,
судей Гречишкина А.А., Дербенева А.А.,
при участии в заседании:
от АО "ОФИС ПРЕМЬЕР": Рыбалко Е.В., дов. от 26.09.2018
от ИФНС России N 9 по г. Москве: Галкина С.В., дов. от 08.05.2019;
Макаров Д.Р., дов. от 26.11.2018; Горбунова А.Б., дов. от 04.06.2019
рассмотрев 10 июня 2019 года в судебном заседании кассационную жалобу
АО "ОФИС ПРЕМЬЕР"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.10.2018,
принятое судьей Бедрацкой А.В.,
на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2019,
принятое судьями Лепихиным Д.Е., Кочешковой М.В., Суминой О.С.,
по заявлению АО "ОФИС ПРЕМЬЕР" (ОГРН: 1027700088349)
к ИФНС России N 9 по г. Москве
о признании недействительным решения и обязании возвратить сумму штрафа
установил:
Акционерное общество "ОФИС ПРЕМЬЕР" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы о признании недействительным принятого ИФНС России N 9 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) решения от 26.04.2018 N 24-04/52066 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об обязании возвратить сумму штрафа в размере 57 419, 40 руб.
Решением суда первой инстанции от 17.10.2018, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2019, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Законность принятых по делу судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой заявителя, в которой он, указывая на неправильное применение апелляционным судом норм материального права и на нарушение апелляционным судом норм процессуального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации информация о принятии кассационной жалобы к производству, о месте и времени судебного заседания была размещена на официальном Интернет-сайте суда: www.fasmo.arbitr.ru.
В судебном заседании суда кассационной инстанции 04 июня 2019 года был объявлен перерыв до 10 июня 2019 года.
В заседании суда кассационной инстанции представитель заявителя изложенные в жалобе доводы и требования поддержал; представители заинтересованного лица против удовлетворения жалобы возражали по доводам приобщенного к материалам дела отзыва.
Обсудив заявленные в жалобе доводы, выслушав представителей сторон и проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции находит основания для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.
Из материалов дела судами нижестоящих инстанций при рассмотрении спора по существу установлено, что заявитель как налоговый агент 30.10.2017 представил в инспекцию расчет налога на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ, в ходе камеральной проверки которого были выявлены ошибки, связанные с исчислением и уплатой налога, а также обстоятельство несвоевременного перечисления в бюджет сумм налога на доходы, удержанных с физических лиц за период с 01.07.2017 по 30.09.2017, в связи с чем 13.02.2018 налоговым органом был составлен акт N 24-07/74277 и 26.04.2018 принято решение N 24-04/52066 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Указанным решением общество привлечено к ответственности на основании ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 57 419 руб.
Решением УФНС России по г. Москве от 23.07.2018 N 21-19/15755 обжалуемое заявителем решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.
При этом судами также было установлено, что общество в период с 01.01.2017 по 04.06.2018 по срокам уплаты, указанным в Расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года, располагало достаточными денежными средствами для уплаты налога в установленный законодательством срок.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, и суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, руководствовались положениями ст. ст. 198, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 23 - 24, 45, 81, 110, 112, 114, 123, 223 - 224, 226 НК РФ, а также правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06.02.2018 N 6-П, и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса Российской Федерации", и исходили из того, что оснований для освобождения заявителя от ответственности, а также снижения размера начисленных санкций не имеется, поскольку представленный в инспекцию расчет по НДФЛ не является уточненным, самостоятельная уплата организацией налога и пеней не может быть признана обстоятельством, смягчающим ответственность, также указав, что общество ранее привлекалось к ответственности за совершение подобного налогового правонарушения решением N 24-04/45894 от 11.09.2017.
В дополнение к изложенному суд апелляционной инстанции, отклоняя доводы жалобы заявителя, указал, что буквальное содержание Постановления Конституционного Суда РФ от 06.02.2018 N 6-П указывает на возможность освобождения от налоговой ответственности в случае, когда несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ со стороны налогового агента носило непреднамеренный характер, в то время как применительно к конкретным обстоятельствам рассматриваемого дела допущенное обществом правонарушение носило преднамеренный характер, поскольку ранее общество уже было привлечено к ответственности за аналогичное правонарушение за период двенадцать месяцев 2016 года.
Суд округа считает жалобу подлежащей удовлетворению на основании следующего.
Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 1 постановления Пленума от 22.06.2012 N 37 в целях реализации положений части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, согласно которым, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон, привлекающий к ответственности орган обязан принять меры к тому, чтобы исключить возможность несения лицом ответственности за совершение такого публично-правового правонарушения полностью либо в части.
Та же позиция изложена в п. 30 утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.10.2016 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2016)".
Федеральным законом от 27.12.2018 N 546-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 123 НК РФ дополнена пунктом 2 следующего содержания: "Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при одновременном выполнении следующих условий: налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок; в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации; налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период".
При этом п. 2 ст. 3 указанного закона определено, что действие положений статьи 2 настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.
Таким образом, после рассмотрения дела в суде первой инстанции вступила в силу норма, освобождающая налогового агента от ответственности при соблюдении им ряда формальных требований при просрочке уплаты налога за конкретный налоговый период безотносительно ранее совершенным налоговым правонарушениям.
Довод о внесении изменений в положения ст. 123 НК РФ, вступившие в законную силу, был заявлен обществом в суде апелляционной инстанции в письменных объяснениях, которые, согласно протоколу судебного заседания, были приобщены к материалам дела.
При этом суд округа также учитывает, что в соответствии с положениями ст. 4 АПК РФ обращение в суд по гражданско-правовым спорам осуществляется подачей искового заявления с целью защиты своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.
Согласно ст. 49 АПК РФ при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, а также увеличить или уменьшить размер исковых требований.
Предметом иска, как указано Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 27.07.2004 N 2353/04, является материально-правовое требование истца к ответчику о совершении определенных действий, воздержании от них, признании наличия или отсутствия правоотношения, изменении или прекращении его.
Под основанием иска, согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в постановлении Президиума от 09.10.2012 N 5150/12, понимаются фактические обстоятельства (юридические факты), с которыми в силу норм материального права связывают возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей субъектов спорного материального правоотношения.
При этом, как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2005 N 4261/05, новое толкование норм материального права либо приведение дополнительных ссылок на положения закона, обосновывающие заявленные требования, не является изменением основания иска.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции обязан был исследовать и оценить представленные обществом и приобщенные к материалам дела письменные объяснения и мотивы принятия либо отклонения доводов заявителя изложить в принятом постановлении.
Таким образом, суд апелляционной инстанции при рассмотрении жалобы не дал оценку всем доводам заявителя и не привел оснований неприменения положений ст. 123 НК РФ в редакции вступившего в силу Федерального закона от 27.12.2018 N 546-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации", что является предусмотренным ст. 288 АПК РФ основанием для отмены судебного акта и направления дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.
При новом рассмотрении суду необходимо изучить и оценить по существу доводы письменных объяснений и при правильном применении норм материального и процессуального права принять законный и обоснованный судебный акт.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2019 года по делу N А40-195226/2018 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Девятый арбитражный апелляционный суд.
Председательствующий судья
Д.В.КОТЕЛЬНИКОВ
Судьи
А.А.ГРЕЧИШКИН
А.А.ДЕРБЕНЕВ
Темы: Порядок уплаты  Облагаемые доходы  Налоговые агенты. Исчисление и порядок удержания.  
- 04.03.2022 Как платить налог в случае продажи земельного участка, который был ранее разделен?
- 03.03.2022 Сотрудник компании получил выплату на погребение: обязан ли работодатель удержать с этой выплаты налог?
- 28.02.2022 Каковы правила освобождения стоимости путевки от налога?
- 04.03.2022 Минфин рассказал, как платить НДФЛ при продаже криптовалюты
- 11.02.2022 В 6-НДФЛ отражается только та зарплата, которая была начислена и выплачена сотрудникам
- 10.02.2022 Имущество в аренду – кто платит налоги?
- 22.10.2021 В расчете по форме 6-НДФЛ компании указывают только те доходы, которые начислены и фактически выплачены гражданам на дату представления расчета
- 22.10.2021 Кто сдает отчетность в ИФНС за предпринимателя в случае его смерти?
- 11.02.2020 Налоговые агенты должны представить отчетность по НДФЛ за 2019 год не позднее 2 марта
- 06.10.2024 Порядок обложения НДФЛ суммы материальной помощи сотруднику
- 16.02.2024 Должна ли организация платить какие-либо налоги с организации питания сотрудникам?
- 05.10.2023 Сотрудник компании – гражданин Республики Беларусь: какую ставку НДФЛ применять?
- 02.10.2023 Продажа имущества от тети племяннику и вопрос расчета НДФЛ
- 03.07.2023 Порядок расчета налоговой базы по НДФЛ для 12% ставки при выплате дивидендов генеральному директору
- 03.07.2023 Премия для мобилизованных работников и НДФЛ
- 15.03.2023 Как и в каких разделах формы 6-НДФЛ отразить доход и стандартные налоговые вычеты на детей за декабрь 2022 года?
- 29.09.2022 Как можно убедиться в налоговом статусе сотрудника?
- 21.02.2022 Выплата отпускных в конце года – сам отпуск в январе следующего, как заполнить отчет 6-НДФЛ?
- 27.04.2025
При проведении
налоговым органом анализа налогоплательщиков - получателей мер поддержки было установлено, что общество не уплатило НДФЛ от суммы полученной меры поддержки.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку у общества отсутствует безусловная обязанность израсходовать все полученные средства исключительно на заработную плату, доказательств, свидетельствующих о нецелевом использовании пол
- 04.12.2024
Налоговый орган
начислил страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также предложил удержать и перечислить НДФЛ, ссылаясь на занижение обществом налоговой базы.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку полученные работниками денежные средства не использованы в интересах общества, следовательно, являются их доходом, что влечет возникновение у общества
- 20.11.2024
Налоговый орган
отказал в возврате суммы НДФЛ, уплаченной в связи с выплатой налогоплательщику действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как при получении денежных средств в связи с погашением имущественного права, полученного по договору дарения, у налогоплательщика образуется доход, подлежащий налогообложен
- 31.07.2024
Начислены НДФЛ,
страховые взносы, пени, штрафы на компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей работниками, постоянная работа которых имеет разъездной характер или вахтовый метод.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как спорные выплаты входят в систему оплаты труда, не являются возмещением понесенных расходов, имеют фиксированный размер за каждый отработанный день и,
- 27.03.2024
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДФЛ и штраф в связи с тем, что при выплате доходов физическим лицам в рамках договоров аренды транспортных средств с экипажем обществом не был исчислен и удержан НДФЛ из доходов физических лиц при фактической выплате.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие у общества обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в качест
- 23.08.2023
Налогоплательщику начислен
НДФЛ исходя из новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, его жалоба оставлена без удовлетворения.Итог: 1) Требование удовлетворено, поскольку спорный объект не являлся предметом массовой государственной кадастровой оценки, новая кадастровая стоимость объекта может применяться для расчета НДФЛ не ранее, чем с нового налогового периода; 2) Производство по делу прекращено,
- 26.06.2025
Оспариваемыми решениями
обществу доначислены НДФЛ, страховые взносы на обязательное медицинское страхование, а также начислен штраф.Итог: требование удовлетворено, поскольку в решениях налогового органа не отражены признаки, позволяющие в соответствии с трудовым законодательством квалифицировать отношения, возникшие между обществом и самозанятыми физическими лицами, в качестве трудовых отношений.
- 18.06.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДФЛ, начислены пени.Итог: требование удовлетворено, так как не подтвержден факт выплаты обществом дохода своим работникам.
- 02.02.2025
Определением частично
удовлетворено заявление налогового органа о взыскании убытков и признании незаконными действий/бездействия конкурсного управляющего, выразившихся в: 1) Неисполнении обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ; 2) Расходовании средств на привлеченных специалистов сверх лимита.Итог: определение отменено, в удовлетворении требования отказано, так как: 1) НДФЛ с зарп
- 10.07.2025 Письмо Минфина России от 04.04.2025 г. № 03-04-05/33644
- 08.07.2025 Письмо Минфина России от 30.05.2025 г. № 03-04-05/53826
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 12.03.2025 г. № 03-04-05/24212
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 01.04.2025 г. № 03-04-05/32171
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 25.09.2024 г. № 03-04-05/92084
- 02.07.2025 Письмо Минфина России от 13.03.2025 г. № 03-04-05/24942
- 04.07.2025 Письмо ФНС России от 17.06.2025 г. № БС-4-11/5838@
- 27.06.2025 Письмо Минфина России от 22.08.2024 г. № 03-04-05/79479
- 25.06.2025 Письмо Минфина России от 24.04.2025 г. № 03-04-06/41421
Комментарии