Как и в каких разделах формы 6-НДФЛ отразить доход и стандартные налоговые вычеты на детей за декабрь 2022 года?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Предприятие 29.12.2022 выплатило аванс за первую половину декабря 2022 года. При этом аванс в декабре 2022 года не регистрировался как самостоятельный доход в учете НДФЛ и налог с него не удерживался, поскольку по старым нормам (пункт 2 статьи 223 НК РФ) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года выплачена 13.01.2023, НДФЛ исчислен и удержан со всей заработной платы за декабрь 2022 года (и за первую, и за вторую часть месяца).

С 1 января 2023 года согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, срок перечисления зарплатного НДФЛ за декабрь 2022 года не позднее 30.01.2023.

Как и в каких разделах формы 6-НДФЛ отразить доход и стандартные налоговые вычеты на детей за декабрь 2022 года, а именно:

1. Следует ли из данных выплат, что доход с аванса (первой половины декабря) и стандартные налоговые вычеты на детей нужно показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год, а доход, выплаченный в 2023 году (второй половины декабря), и стандартные налоговые вычеты на детей отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года (согласно письму от 11.01.2023 N 3Г-3-11/125@)?

2. Или весь доход за декабрь 2022 и стандартные налоговые вычеты на детей за декабрь 2022 года нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Аванс относится к доходам декабря 2022 года и отражается в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2022 год, в т.ч. в полях 110 и 140. Стандартные вычеты на детей применяются как к доходу декабря 2022 года (аванс), так и к доходу января 2023 года и отражаются, соответственно, в поле 130 формы 6-НДФЛ за 2022 год и за 1 квартал 2023.

Подробнее ниже.

Обоснование вывода:

При заполнении формы 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ, приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@) необходимо учитывать положения главы 23 НК РФ и разъяснения налоговых органов (согласно подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ именно к их компетенции относится разъяснение порядка заполнения форм налоговых деклараций и расчетов).

НДФЛ с заработной платы за декабрь 2022 года

С 01.01.2023 в целях уплаты НДФЛ дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда определяется по общим правилам, установленным подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, то есть как день выплаты (перечисления) дохода в денежной форме. Объясняется это тем, что с 1 января 2023 года п. 2 ст. 223 НК РФ утратил силу (п. 12 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Поскольку исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ), то исчисление НДФЛ с доходов в виде оплаты труда теперь производится работодателем на дату фактической выплаты денежных средств, а не на конец месяца, как это было до 2023 года. Удержать исчисленный налог необходимо, как и прежде, непосредственно из денежных средств при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть теперь исчисление и удержание налога с доходов в виде оплаты труда производится налоговым агентом одномоментно, на дату фактической выплаты зарплаты.

В итоге заработная плата, фактически выплаченная в январе 2023 года, в том числе начисленная за декабрь 2022 года, относится к доходам 2023 года. Доходы (налоговую базу) 2022 года такая выплата формировать уже не будет, в форму 6-НДФЛ за 2022 год, в том числе в Справку о доходах, включаться не должна. Смотрите также письма Минфина России от 14.09.2022 N 03-04-06/88989, ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@ (доведено до нижестоящих налоговых органов и размещено на официальном сайте ФНС).

Заработная плата за первую половину декабря (так называемый "аванс"), фактически выплаченная в декабре 2022 года, не может считаться доходом 2023 года. По совокупности положений п. 2 ст. 223 НК РФ, действовавшего до конца 2022 года, и изменений с 2023 года, эта часть зарплаты относится к доходам декабря 2022 года и формирует налоговую базу 2022 года.

При этом удержать исчисленный налог работодатель в данном случае может только при ближайшей выплате денежных средств 13.01.2023 (п. 4 ст. 226 НК РФ). Ошибкой это не является, поскольку до 2023 года НДФЛ с аванса правомерно не удерживался. Срок перечисления налога, удержанного на указанную дату приходится на 30.01.2023 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Также, по нашему мнению, при таких обстоятельствах не приходится говорить о невозможности удержания налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Что касается налоговых вычетов, то определение налоговой базы и исчисление НДФЛ по той или иной налоговой ставке производится налоговым агентом применительно к конкретному налоговому периоду (пп. 2.1, 3 ст. 210, ст. 216, п. 1 ст. 224, пп. 1, 3 ст. 225, пп. 2, 3 ст. 226 НК РФ).

В частности, при определении основной налоговой базы подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусматривает предоставление стандартного налогового вычета "на детей" за каждый месяц налогового периода в размере, установленном этой нормой. Предоставление налоговым агентом указанного вычета прекращается начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по основной ставке 13% (за исключением дивидендов), превысил 350 000 руб.

Таким образом, если на момент исчисления НДФЛ на 31.12.2022 нарастающим итогом с начала 2022 года размер налогооблагаемых доходов, включая сумму аванса за декабрь, не превышает указанный лимит, то за декабрь стандартный вычет на детей представляется работникам в общем порядке.

В свою очередь, заработная плата за вторую половину декабря, выплаченная в январе 2023 года, формирует основную налоговую базу 2023 года, размер которой в этом периоде определяется с нуля, т.е. как доходы, полученные с начала 2023 года, уменьшенные на налоговые вычеты, в том числе стандартные, предоставленные начиная с января этого года.

Расчет 6-НДФЛ

Разъяснения по вопросу заполнения формы 6-НДФЛ при выплате заработной платы частично в декабре 2022 года (аванс) и частично в январе 2023 года приведены в письмах ФНС России от 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@ и от 19.01.2023 N БС-4-11/517@ (доведено до нижестоящих налоговых органов). Кроме того, при заполнении отдельных показателей (в частности, поля 160, 170) мы считаем возможным ориентироваться на прежние разъяснения в отношении "переходящих" операций.

1. Полагаем, что форма 6-НДФЛ за 2022 года должна включать следующие показатели (совокупно с иными данными с начала года) (пп. 3.1, 4.3, 5.1, 5.5 Порядка заполнения 6 НДФЛ):

- поля 110 и 112 - сумму фактически выплаченного в декабре 2022 года аванса;

- поле 130 - сумму вычетов за декабрь;

- поле 140 - сумму НДФЛ, исчисленного с аванса за декабрь;

- поле 160 (письмо ФНС России от 11.02.2022 N БС-3-11/1230@);

- поле 170 (письмо ФНС России от 09.06.2021 N БС-4-11/7994@ - это поле заполняется с учетом п. 5 ст. 226 НК РФ. Поэтому в случае отсутствия оснований для сообщения о невозможности удержания налога это поле не заполняется).

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 года операция не отражается (удержание налога и обязательство налогового агента по его уплате возникает только в 1 квартале 2023 года).

В Справке о доходах за 2022 год (Приложение N 1), равно как и в Приложении N 4 (Справка выдается налогоплательщику в порядке п. 3 ст. 230 НК РФ):

- доход за декабрь (месяц "12") по коду дохода 2000 в сумме аванса;

- вычеты по соответствующим кодам в полном размере;

- в обобщенных показателях раздела 2 - "Общая сумма дохода", "Налоговая база" с включением аванса декабря; "Сумма налога исчисленная", "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная" с включением суммы НДФЛ, исчисленного с аванса и удержанного в январе 2023 на момент формирования Справки (письмо ФНС России от 29.04.2022 N ЗГ-3-11/4364@);

- раздел 4 "Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога" - не заполняется*(3).

2. В форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года заработная плата за вторую половину декабря и НДФЛ, фактически удержанный 13.01.2023, подлежит отражению в разделах 1 и 2 (совокупно с иными показателями с начала 2023 года):

Раздел 1

- поле 021 сумма налога по первому сроку перечисления (не позднее 30.01.2023), включая исчисленную с декабрьского аванса;

Раздел 2

- поля 110 и 112 - сумма заработной платы за вторую половину декабря, выплаченная 13.01.2023;

- поле 130 - сумма вычетов за январь;

- поле 140 - сумма НДФЛ, исчисленная с зарплаты за вторую половину декабря;

- поле 160 - сумма налога, фактически удержанная с первой и второй части зарплаты за декабрь 2022 года.

Обращаем внимание, что сказанное представляет собой наше экспертное мнение, которое может отличаться от мнения других специалистов и позиции контролирующих органов. При наличии сомнений напоминаем о праве налогового агента на обращение за разъяснениями в налоговые органы (п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ).

К сведению:

Расчет 6-НДФЛ за 2022 год представляется по прежней форме в срок не позднее 27.02.2023 (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 230 НК РФ). Начиная с 1 квартала 2023 года расчет 6-НДФЛ представляется по несколько измененной форме (п. 2 приказа ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/881@).

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий