Выплата отпускных в конце года – сам отпуск в январе следующего, как заполнить отчет 6-НДФЛ?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Организация по состоянию на 30.12.2020 выплачивала сотрудникам отпускные за периоды, начинающиеся с 11.01.2021.

В расчете по форме 6-НДФЛ за какие периоды и в каких разделах нужно отразить информацию, связанную в выплатой отпускных?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Информация, связанная с выплатой отпускных, в данном случае должна быть отражена в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2020 год.

Обоснование вывода:

На налоговых агентов по НДФЛ (далее также - налог) возложена обязанность по представлению в налоговый орган по месту учета расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - Расчет), а также документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма Расчета, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, который действует начиная с представления Расчета за первый квартал 2021 года (п. 4 данного приказа). До этого Расчет представлялся по форме (формату), утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Данным приказом был утвержден и порядок заполнения Расчета (далее - Порядок).

Рассмотрим ранее действовавшие правила заполнения Расчета.

Основанием для заполнения Расчетов являлись данные регистров налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 Порядка).

Раздел 1 Расчета составлялся нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В нем указывались обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога, а также иные данные нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (пп. 3.1-3.3 Порядка).

В разделе 2 Расчета указывались даты фактического получения физическими лицами дохода (строка 100) и удержания налога (строка 110), сроки перечисления налога (строка 120) и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (строки 130 и 140) (пп. 4.1, 4.2 Порядка).

При заполнении строк Расчета нужно было опираться на соответствующие положения главы 23 НК РФ, что следовало из разъяснений ФНС России (смотрите, например, письма от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202, от 16.01.2017 N БС-4-11/499, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@). В частности, строка 100 Раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполнялась с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" - с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. При заполнении строки 020 Раздела 1 Расчета "Сумма начисленного дохода" также нужно было исходить из даты фактического получения налогоплательщиком соответствующего дохода согласно ст. 223 НК РФ, а не моментом его начисления (смотрите, например, письма ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@, от 21.10.2016 N БС-3-11/4922@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 11)).

Кроме того, налоговое ведомство неоднократно отмечало, что в разделе 2 Расчета за соответствующий период представления отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (то есть его не требовалось заполнять нарастающим итогом с начала года). Причем если налоговый агент производил операцию в одном периоде представления, а завершал ее в другом периоде, то данная операция отражалась в том периоде представления, в котором она завершена. Операция считалась завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (смотрите, например, письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 3), от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@, от 13.03.2017 N БС-4-11/4440@).

В рассматриваемой ситуации доход в виде отпускных считается полученным работниками по факту его выплаты, то есть 30.12.2020 (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Организация должна была исчислить и удержать НДФЛ с данного дохода при его фактической выплате, то есть также 30.12.2020, а перечислить в бюджет не позднее последнего числа декабря, то есть не позднее 31.12.2020 (пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, выполняются все необходимые условия для отражения информации о выплаченных работниках в декабре 2020 года отпускных, а также НДФЛ с данного дохода в разделах 1 и 2 Расчета за 2020 год. В частности, сумма выплаченных отпускных должна отражаться по строке 020 Раздела 1, а сумма исчисленного и удержанного с данного дохода НДФЛ соответственно по срокам 040 и 070. Раздел 2 Расчета за 2020 год должен заполняться следующим образом:

- строка 100 - 30.12.2020;

- строка 110 - 30.12.2020;

- строка 120 - 31.12.2020;

- строки 130 - сумма выплаченных отпускных;

- строка 140 - сумма удержанного с отпускных НДФЛ.

В таком случае основания для заполнения организацией Расчета за первый квартал 2021 года (и следующие отчетные периоды) в связи с выплатой отпускных в декабре 2020 года за январь 2021 года отсутствуют.

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий