Срок подачи заявления о возврате документов

Пункт 8 статьи 78 НК РФ устанавливает, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Налоговые органы пытаются трактовать данную норму несколько другим образом, а именно: сумма переплата может быть возвращена только в пределах 3-х лет. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 июля 2003 года Дело N А05-15475/02-901/22 по данному поводу отмечено следующее:

"Судом установлено, что согласно акту, составленному по результатам сверки по налогам по состоянию на 01.09.2002, осуществленной налоговым органом совместно с Обществом, и подписанным сторонами сверки без замечаний и возражений, Обществом излишне уплачено в бюджеты разных уровней 26630 руб. 43 коп. налогов.
На основании акта сверки 16.09.2002 Общество направило в налоговый орган заявление о возврате из соответствующих бюджетов излишне уплаченных сумм налогов.
Налоговая инспекция отказала в возврате указанной суммы, сославшись на пропуск Обществом трехлетнего срока для ее возврата, установленного пунктом 8 статьи 78 НК РФ.
Общество 28.10.2002 повторно обратилось к налоговой инспекции с заявлением о возврате из бюджетов 26630 руб. 43 коп. излишне уплаченных налогов, однако письмом от 01.11.2002 N 09-09/14760 налоговый орган вновь отказал Обществу.
Считая отказ налогового органа незаконным, Общество направило заявление в арбитражный суд с требованием обязать налоговый орган возвратить излишне уплаченную сумму налогов. Одновременно Общество начислило проценты, предусмотренные пунктом 9 статьи 78 НК РФ, которые просило выплатить ему из бюджета.
Суд удовлетворил требования Общества за исключением 1335 руб. 90 коп. - арендной платы за земли, правомерно указав, что указанный платеж не относится к налогам и сборам, поэтому его возврат не регулируется нормами статьи 78 НК РФ.
Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции сослался на то, что трехлетний срок, предусмотренный статьей 78 НК РФ, установлен для подачи налогоплательщиком заявления в налоговый орган; что обращение налогоплательщика в суд с требованием о возврате сумм излишне уплаченных налогов возможно только после обращения с аналогичным требованием в налоговый орган; что Общество неоднократно обращалось в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченных налогов; что Общество первоначально своевременно, в 1999 году, обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога; что причиной проведения сверки по налогам и повторного, в 2002 году, обращения в налоговый орган с заявлением о возврате из бюджета сумм излишне уплаченных налогов явились разногласия между Обществом и налоговым органом по суммам подлежащих возврату сумм налогов, по поводу чего ими велась длительная переписка, связанная с определением сумм излишне уплаченных налогов, в том числе по причине проведения налоговым органом зачетов, неполучением Обществом ответов от налогового органа о проведении зачетов по заявлениям Общества, частичным возвратом налоговой инспекцией излишне уплаченных сумм налогов.
Кассационная инстанция считает удовлетворение суда требований Общества соответствующим положениями законодательства о налогах и сборах по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
В пунктах 2 и 7 названной статьи определено, что возврат излишне уплаченного налога производится налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика.
Одновременно в пункте 8 статьи 78 НК РФ закреплено правило, в соответствии с которым письменное заявление налогоплательщика в налоговый орган о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты истребуемой суммы.
В пункте 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении соответствующего заявления налогоплательщика либо неполучения им ответа в установленный законом срок.
То есть обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно при соблюдении им установленного статьей 78 НК РФ досудебного порядка урегулирования спора с налоговым органом.
Следовательно, трехлетний срок установлен в статье 78 НК РФ для обращения налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением о возврате налога, а не в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог.
Как установлено судом, заявление о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налогов направлялось Обществом в налоговый орган трижды - 26.01.99 и 11.03.99, а после урегулирования разногласий по суммам, подлежащим возврату, - 16.09.2002.
В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ Общество имело право на возврат сумм налога, уплаченных не ранее чем за три года до дня направления заявлений.
Судом первой инстанции установлено, что истребуемые ООО "Галс" как излишне уплаченные суммы налогов, уплачены Обществом как до 31.12.98, так и до 01.09.2002.
В результате оценки доказательств, представленных сторонами, суд признал, что заявление о возврате из бюджета излишне уплаченного налога на прибыль подано Обществом в налоговый орган в пределах установленного пунктом 8 статьи 78 НК РФ трехлетнего срока. Кроме того, суд подтвердил длительное урегулирование разногласий между Обществом и налоговым органом по размеру сумм налогов, признаваемых излишне уплаченными, а также подлежащих возврату из бюджета.
Статьей 78 НК РФ установлен срок подачи в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога, срок же подачи в суд иска об обжаловании бездействия налогового органа и об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченные суммы налога не определен.
О порядке применения срока, установленного в пункте 8 статьи 78 НК Российской Федерации, высказался Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О.
Как указано в названном определении, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пеней, устанавливает обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено кодексом (пункт 9).
Оценив содержание перечисленных положений статьи 78 НК РФ в их взаимосвязи, Конституционный Суд Российской Федерации признал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 НК РФ, "направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов".
Одновременно Конституционный Суд Российской Федерации указал, что "данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации)".
Тем самым Конституционный Суд Российской Федерации подтвердил, что изложенная в пункте 8 норма, являющаяся составной частью статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, адресованной налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционного права на судебную защиту.
В то же время в определении отмечено, что выбор подлежащих применению норм, на основе которых в конкретном деле должен решаться вопрос о сроках давности, относится к компетенции суда, рассматривающего дело, а проверка законности и обоснованности решения им этого вопроса - к компетенции вышестоящих судебных инстанций.
Принимая во внимание, что:
- пунктом 8 статьи 78 НК РФ установлен срок подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган, а не в суд;
- судом первой инстанции установлено, что Обществом не пропущен трехлетний срок, установленный пунктом 8 статьи 78 НК РФ, для подачи в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченных до 31.12.98 налогов;
- длительный спор между налоговым органом и Обществом по размеру сумм налогов, признаваемых излишне уплаченными, а также подлежащих возврату из бюджета, в том числе за период до 31.12.98, завершен только после составления акта сверки по состоянию на 01.09.2002, и именно тогда налогоплательщику стало известно о сумме излишне уплаченных налогов; и учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 21.06.2001 N 173-О, а также дату обращения Общества с иском в суд, кассационная инстанция считает, что судом первой инстанции правомерно удовлетворены требования Общества.
Общество после сверки расчетов обращалось 16.09.2002 и 28.10.2002 в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов.
Поскольку налоговая инспекция, нарушив положения пункта 9 статьи 78 НК РФ, в течение месяца со дня подачи заявления не возвратила Обществу сумму излишне уплаченных налогов, в связи с чем Общество вынуждено было обратиться в арбитражный суд, направив заявление с требованием обязать налоговый орган совершить предусмотренные статьей 78 НК РФ действия - возвратить из бюджета излишне уплаченную сумму налогов, суд обоснованно возложил на налоговый орган обязанность выплатить из бюджета предусмотренные пунктом 9 статьи 78 НК РФ проценты в сумме 735 руб. 44 коп., которые начислены за период с 17.10.2002 по 04.12.2002."

Выводы:

Таким образом, ограничение в пункте 8 статьи 78 НК РФ касается именно подачи заявления в налоговый орган о возврате налога. Поэтому налоговый орган не может ссылаться на тот факт, что иск о возврате налога может быть подан по истечении трехлетнего срока, если налогоплательщик подал заявление о возврате в течении указанного срока.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий