Изменения в налогах - 2017

Изменения по налогу на прибыль

1. На 2017-2020 годы изменен принцип распределения налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами: ставка налога в федеральный бюджет вырастет с 2 до 3 процентов, а в региональный, соответственно, снизится с 18 до 17 процентов (ст. 284НК РФ; подп. "а" п. 26 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ (далее - Закон № 401-ФЗ)).

2. С 2017 года скорректированы правила учета налогового убытка (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ). Если ранее убыток мог быть перенесен не более чем на 10 лет, то с нового года это ограничение снимается, то есть убыток может быть учтен в любое время, в том числе за рамками десятилетнего периода (подп. "б" п. 25 ст. 2 Закона № 401-ФЗ). Однако есть и негативная поправка. Дело в том, что до 2017 года прибыль текущего периода можно было уменьшить на сумму налогового убытка вплоть до нуля, а с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года прибыль текущего периода можно будет уменьшить на убыток только в пределах 50 процентов от прибыли текущего периода (подп. "в" п. 25 ст. 2 Закона № 401-ФЗ).

3. Изменился порядок формирования резерва по сомнительным долгам. При наличии встречной кредиторской задолженности перед должником сомнительным долгом признается сумма долга в части, превышающей встречную кредиторскую задолженность перед должником (п. 1 ст. 266 НК РФ; п. 17 ст. 2 Закона № 401-ФЗ). Напомним, что ранее в расчете резерва по сомнительным долгам в рассматриваемой ситуации можно было учесть всю сумму долга такого лица, перед которым имеются встречные долги у налогоплательщика (пост. Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № ВАС-13598/12). Но есть и позитивная поправка, которая позволяет с 2017 года сравнивать вновь образованный по итогам отчетного периода резерв с ограничением в размере 10 процентов от суммы налоговой выручки не только за отчетный период, в котором создается резерв, но и за предыдущий налоговый период, что позволит не восстанавливать сумму резерва в I квартале из-за нарушения рассматриваемого ограничения (п. 4 ст. 266 НК РФ; Федеральный законот 30.11.2016 № 405-ФЗ).

4. С 2017 года вступила в силу измененная Классификация основных средств для целей налогообложения прибыли (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в ред. пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640). Изменения вызваны прежде всего тем, что старый ОКОФ заменен новым ОК 013-2014 (СНС 2008) (Общероссийский классификатор основных фондов, утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст). Отметим, что данные изменения применяют только в отношении основных средств, принимаемых к учету с 1 января 2017 года (письмо Минфина России от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124).

Изменился порядок учета для целей налогообложения процентов по контролируемой задолженности (пп. 2-13 ст. 269 НК РФ; Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ).

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включены расходы на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ (далее - Закон № 251-ФЗ)).

Изменения по НДС

С 2017 года в РФ обложению НДС подлежит оказание иностранными организациями ряда распространенных услуг в интернете (рекламных услуг в сети, предоставление прав пользования программ и т.п.). Российские организации и ИП, приобретающие такие услуги, с 2017 года будут выполнять функции налоговых агентов по НДС (ст. 161, 174.2 НК РФ; Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ).

С 1 июля 2017 года налогоплательщикам, получающим субсидии на возмещение понесенных расходов, при осуществлении которых был заявлен вычет НДС, придется восстанавливать вычет НДС вне зависимости от того, из какого бюджета получена субсидия: федерального, регионального или местного (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона № 401-ФЗ). Напомним, что до этой даты обязанность по восстановлению вычета НДС возникала только при получении субсидии из федерального бюджета (ч. 6 ст. 13 Закона № 401-ФЗ; письмо Минфина России от 30.08.2016 № 03-07-11/50508).

Изменения по НДФЛ

Сумма расходов на прохождение независимой оценки квалификации:

• оплаченная работодателем не включается в налоговый доход работника (п. 21.1 ст. 217 НК РФ; Закон № 251-ФЗ);
• оплаченная работником включается в состав социального налогового вычета (подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ; Закон № 251-ФЗ).

Изменения по УСН и ЕСХН

В таблице 1 указаны наиболее существенные, на взгляд автора, изменения в части спецрежимов, вступающие в силу в 2017 году.

Таблица 1. Изменения по УСН и ЕСХН - 2017

Новые классификаторы

С 2017 года введены в действие новые статистические классификаторы (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст):

• ОКВЭД 2 ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности";
• ОКПД 2 ОК 034-2014 (КПЕС 2008) "Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности".

Данные классификаторы заменят применявшиеся ранее в налоговых правоотношениях:

• ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (ОКВЭД);
• ОК 002-93 "Общероссийский классификатор услуг населению" (ОКУН);
• ОК 005-93 "Общероссийский классификатор продукции" (ОКП).

Для плательщиков НДС. В связи с заменой ОКП на ОКПД 2 предусмотрено внесение изменений в постановления Правительства РФ "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (пост. Правительства РФ от 31.12.2004 № 908), "О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов" (пост. Правительства РФ от 23.01.2003 № 41) и "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (пост. Правительства РФ от 15.09.2008 № 688), а до принятия соответствующих изменений коды видов товаров, реализуемых по ставке НДС 10 процентов, видимо, придется определять по отмененному ОКП (письма Минфина России от 23.05.2016 № 03-07-14/29278, от 27.11.2015 № 03-07-03/69121).

Для плательщиков ЕНВД. С 2017 года коды видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД в качестве бытовых услуг населению, определяет Правительство РФ на основании новых классификаторов (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р (далее - Распоряжение № 2496-р)).

Для плательщиков УСН. С 2017 года (п. 4 ст. 346.20 НК РФ; Федеральный закон от 03.07.2016 № 248-ФЗ (далее - Закон № 248-ФЗ)):

• виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП предусмотрена налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКВЭД 2;
• виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и (или) кодов услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ (Распоряжение № 2496-р).

Для плательщиков ПСН. С 2017 года субъекты РФ вправе (п. 8 ст. 346.43, п. 3 ст. 346.50 НК РФ; Закон № 248-ФЗ):

• в целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена ОКВЭД 2 и (или) ОКПД 2;
• устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, в отношении которых применяется ПСН; коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и коды услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяет Правительство РФ (Распоряжение № 2496-р);
• виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, определяются субъектами РФ (п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ) на основании ОКВЭД 2;
• виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, определяются субъектами РФ (п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ; Распоряжение № 2496-р) на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и (или) кодов услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ.

Для плательщиков ЕСХН. Следует ожидать внесения изменений в постановление Правительства РФ "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" (пост. Правительства РФ от 25.07.2006 № 458), которым установлены виды продукции, относящиеся к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства для целей применения ЕСХН, в связи с тем, что данные виды продукции определены в постановлении на основе утратившего силу ОКП.

Для лиц, оказывающих услуги (выполняющих работы) населению за наличный расчет.

Организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять онлайн-кассы при условии выдачи ими соответствующих БСО до 1 июля 2018 года (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Ранее наиболее безопасным подходом для таких лиц было применять БСО в отношении тех услуг (работ), которые были указаны в ОКУН (письмо Минфина России от 22.05.2014 № 03-01-15/24495). С 2017 года, в отсутствие разъяснений на сей счет со стороны налоговиков, представляется, что наиболее безопасным вариантом будет применение БСО при оказании услуг (выполнении работ), указанных в собирательных классификационных группировках "Платные услуги населению" (утв. приказом Росстата от 23.05.2016 № 244).

Для всех налогоплательщиков. В связи с введением ОКВЭД 2 появилась отрасль, лишившаяся права на применение льготных тарифов страховых взносов с 2017 года. Компании (ИП), применяющие УСН и работающие в сфере туризма, не смогут с 2017 года применять пониженные тарифы страховых взносов, так как в ОКВЭД 2 код вида деятельности таких лиц "переехал" из группы "Транспорт и связь" в группу "Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги" (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; письмо Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-06/2/65561).

Изменения по страховым взносам

С 1 января 2017 года страховые взносы регулирует Налоговый кодекс. Соответствующие поправки внесены в первую его часть, а вторая дополнена новой главой 34 "Страховые взносы" (Закон № 243-ФЗ).

Отметим, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будет, как и раньше, контролировать ФСС России, и Фонд уже утвердил форму отчетности, которую нужно будет представлять начиная с I квартала 2017 года (п. 3 ст. 2 НК РФ; Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ; приказ ФСС России от 26.09.2016 № 381).

В основном нормы главы 34 Налогового кодекса дублируют положения утратившего силу Закона о страховых взносах. В таблице 2 указаны наиболее существенные, на взгляд автора, изменения в части страховых взносов.

Таблица 2. Изменения по страховым взносам

Важно! 

С 2017 года вводятся в действие (приказ Росстата от 26.10.2015 № 498 в ред. приказа Росстата от 27.10.2016 № 686) Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1, П-2, П-3, П-4, П-5(м). Следует обратить пристальное внимание на указания по заполнению формы № П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", поскольку именно так с 1 января 2017 года во всех случаях осуществляется расчет средней и среднесписочной численности, в том числе для целей налогообложения.

Последнее, на что хотелось бы обратить внимание, - необходимость уплаты взносов в 2017 году на новые КБК, открытые ФНС России, причем это касается и взносов за 2016 год, уплачиваемых в 2017 году (информация ФСС России "Взаимодействие страхователя с ФСС РФ и ФНС России по правоотношениям, возникшим до 31 декабря и с 1 января 2017 года").