|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27079
Письмо Минфина России от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27079
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяя УСН с режимом налогообложения "доходы", приобрел имущество для дальнейшей реализации.
В настоящее время имущество продается, что исключает дальнейшее применение режима налогообложения УСН, и влечет переход на режим ОСН ввиду превышения установленного лимита выручки. Согласно действующему законодательству после перехода на ОСН у индивидуального предпринимателя возникает необходимость отражения выручки от продажи вышеуказанного имущества и, соответственно, исчисления НДС и НДФЛ.
В связи с данными обстоятельствами возникает вопрос о праве индивидуального предпринимателя на применение вычета НДС, а также профессионального налогового вычета по ранее приобретенным и реализуемым в настоящее время активам.
В п. 6 ст. 346.25 НК РФ предусмотрено право на вычет сумм НДС при переходе на общий режим налогообложения по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСН, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.
Применяемый же индивидуальным предпринимателем режим "доходы" не предусматривает ведение учета расходов в целях налогообложения, и, соответственно, дословная трактовка ст. 346.25 НК РФ не предполагает возможности для предпринимателя в описываемой ситуации предъявить НДС вычету.
Однако в Письмах Минфина России от 27.09.2023 N 03-07-11/91838, от 28.07.2023 N 03-07-11/71255 с ссылкой на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 24.05.2021 N 301-ЭС21-784 в отношении права на вычет НДС по товару, приобретенному индивидуальным предпринимателем в период применения УСН (с режимом налогообложения "доходы"), использующим (реализующим) товар после перехода на ОСН, указано, что нормы гл. 21, ст. 346.25 НК РФ, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения.
То есть исходя из данных разъяснений правильно ли, что индивидуальный предприниматель, применявший ранее УСН с режимом налогообложения "доходы" и приобретший товар в указанный период, вправе применить вычет НДС (при соблюдении ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ) в случае реализации данного товара в период применения ОСН?
Порядок и особенности применения профессионального налогового вычета по НДФЛ предусмотрены положениями ст. 221 НК РФ, которая особых условий и ограничений по рассматриваемой ситуации не имеет.
Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении индивидуального предпринимателя и в ст. 346.25 НК РФ.
В пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ предусмотрен лишь порядок применения расходов при переходе организаций с УСН на ОСН при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Правильна ли позиция, что индивидуальный предприниматель, применявший ранее УСН с режимом налогообложения "доходы", приобретший товар в указанный период, при определении дохода от реализации товара в период применения ОСН в целях исчисления НДФЛ вправе применить профессиональный налоговый вычет?
22.05.2025Российский налоговый порталОтвет:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27079
В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 20 января 2025 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц в случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения (далее соответственно - НДС, НДФЛ, УСН) Департамент налоговой политики сообщает.
Положениями Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее соответственно - Кодекс, Федеральный закон N 176-ФЗ) предусмотрено, что с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
В связи с этим НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществляемым указанными индивидуальными предпринимателями с 1 января 2025 г., исчисляется ими в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Согласно части 9.1 статьи 8 Федерального закона N 176-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2025 г. УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 г. товарам (работам, услугам), не использованным при применении УСН, принимают к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, если иное не предусмотрено частью 9.2 данной статьи.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применявший до 1 января 2025 г. УСН, имеет право принять к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, суммы НДС по приобретенному для дальнейшей реализации имуществу, которое до 1 января 2025 г. не было использовано при применении УСН, при условии, что после 1 января 2025 г. операции по реализации данного имущества облагаются НДС по налоговым ставкам в размере 0, 10 или 20 процентов.
Что касается НДФЛ, то согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 227 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.
КонсультантПлюс: примечание.
На момент издания данного документа абзац 1 статьи 221 НК РФ изложен в новой редакции.
Пунктом 1 статьи 221 Кодекса предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
19.03.2025
Разместить:
© 2006-2026 Российский налоговый портал.