|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 25 мая 2007 года N 03-03-06/1/310
Письмо Минфина РФ от 25 мая 2007 года N 03-03-06/1/310
О применении в целях налогообложения прибыли ускоренной амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным арендатором в арендованные здания
25.05.2007Российский налоговый портал
Вопрос:
Современные торговые организации осуществляет торговлю потребительскими товарами через разветвленную сеть магазинов различных форматов, при этом магазины размещаются как в собственных, так и в арендованных помещениях.
С 1 января 2006 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс РФ по неотделимым улучшениям арендованного имущества. Согласно абзацу четыре пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя. При этом указанные капитальные вложения будут амортизироваться арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.
Договор аренды с торговыми компаниями заключается, как правило, максимум на 5-10 лет, а минимальный срок полезного использования зданий 30 лет. Таким образом, в случае непродления договора аренды на полный срок полезного использования здания торговые компании понесут значительные убытки.
В целях решения указанной проблемы и уменьшения риска экономически не обоснованных потерь просим вас рассмотреть возможность дополнения пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ нормами, предусматривающими механизм ускоренной амортизации капитальных вложений в арендованные торговые и складские объекты в течение срока действия договора аренды, но не менее 5 лет.
Полагаем, что данная поправка способна в значительной мере решить накопившиеся проблемы, связанные с применением пункта 1 статьи 256 НК РФ в действующей редакции.
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2007 года N 03-03-06/1/310
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.04.2007 N 08/04-07 с предложением о применении в целях налогообложения прибыли ускоренной амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным арендатором в арендованные здания, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, торговые компании заключают договоры аренды зданий и осуществляют с согласия арендодателя капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. При этом объектом аренды могут быть здания со сроком полезного использования свыше 30 лет, по которым в целях налогообложения прибыли не предусматривается ускоренное начисление амортизации.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном Кодексом;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 259 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик в целях налогообложения прибыли применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
Ассоциация компаний розничной торговли предлагает поправку в главу 25 Кодекса в части применения к капитальным вложениям, осуществленным в форме неотделимых улучшений в арендованные здания под торговые и складские помещения, ускоренного метода начисления амортизации.
Вместе с тем статьей 259 Кодекса не предусмотрено начисление ускоренной амортизации для зданий, входящих только в восьмую-десятую амортизационную группу, в то время как к зданиям, сооружениям, входящим в четвертую-седьмую амортизационные группы применение нелинейного метода начисления амортизации не запрещено.
Таким образом, предложение о применении ускоренного метода начисления амортизации не поддерживается как противоречащее установленному порядку начисления амортизации, содержащее необоснованное преимущество для отдельных видов экономической деятельности, что в свою очередь нарушает принцип признания всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса).
Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.