|
|
|
|
Законодательство / Постановления / Письмо Минфина России от 04.04.2025 г. № 03-07-11/33597
Письмо Минфина России от 04.04.2025 г. № 03-07-11/33597
Вопрос: Организация на УСН с объектом налогообложения "доходы" осуществляет деятельность по реализации подарочных сертификатов различных эмитентов (преимущественно торговых сетей) на основании агентских договоров от своего имени, но за счет принципала.
Также организация выпускает собственную универсальную подарочную карту <*>, номинал которой можно потратить на подарочные сертификаты эмитентов-принципалов.
--------------------------------
<*> Универсальная подарочная карта организации удостоверяет право держателя - физического лица на зачисление номинала карты на баланс и последующий обмен на подарочные сертификаты других эмитентов (преимущественно торговых сетей) на сайте организации в пределах этого номинала. Таким образом, универсальная подарочная карта является способом продажи организацией подарочных сертификатов эмитентов, полученных организацией по агентским договорам на реализацию.
С 01.01.2025 организация является плательщиком НДС по ставке 5%.
Большинство эмитентов подарочных сертификатов находятся на ОСН, являются плательщиками НДС, при этом при распространении подарочных сертификатов они не формируют и не представляют покупателям - юридическим лицам счета-фактуры. Указанный порядок эмитенты обосновывают тем, что, так как конечными держателями подарочных сертификатов являются физические лица, они же приобретают товары (услуги/работы), используя при оплате в магазинах подарочные сертификаты, поэтому счета-фактуры в счет полученных денежных средств за подарочные сертификаты формируются в пользу физических лиц в единственном экземпляре. Следовательно, формировать дополнительно счет-фактуру в пользу юридического лица нет необходимости.
В связи с вышеизложенным:
а) может ли организация-агент также не формировать счета-фактуры за реализованные подарочные сертификаты эмитентов-принципалов покупателям - юридическим лицам;
б) какая ставка НДС должна быть указана в отгрузочных документах при передаче организацией-агентом покупателям - юридическим лицам подарочных сертификатов эмитентов-принципалов;
в) по какой ставке НДС должна быть реализована универсальная подарочная карта, эмитентом которой является сама организация (номинал которой можно потратить на подарочные сертификаты эмитентов-принципалов)?
Организация на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" приобретает подарочные сертификаты различных эмитентов (преимущественно торговых сетей) по договору купли-продажи и перепродает их покупателям - юридическим лицам.
С 01.01.2025 организация является плательщиком НДС по ставке 5%.
Может ли организация учитывать подарочные сертификаты в налоговом учете в качестве товара и, соответственно, уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на упрощенной системе налогообложения на стоимость приобретения подарочных сертификатов, так как реализация подарочных сертификатов является ее основным видом деятельности и подарочные сертификаты приобретаются для дальнейшей их перепродажи с целью извлечения прибыли?
15.05.2025Российский налоговый порталОтвет:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 04.04.2025 г. № 03-07-11/33597
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 6 февраля 2025 г., и по вопросам применения налога на добавленную стоимость и составления счетов-фактур (далее - НДС) в отношении операций с подарочными картами (сертификатами) сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Пунктом 1 статьи 167 Кодекса установлено, что при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В связи с этим налогоплательщик, являющийся комиссионером (агентом) и осуществляющий на основании договора комиссии (агентского договора) реализацию от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав комитента (принципала), суммы оплаты, частичной оплаты, в том числе суммы предварительной оплаты, частичной оплаты, получаемые от покупателей этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, в налоговую базу по НДС не включает.
Принимая во внимание, что подарочные карты (сертификаты) являются документами, удостоверяющими права их держателей приобрести у лица, выпустившего подарочные карты (сертификаты), товары (работы, услуги) на сумму, равную номинальной стоимости подарочной карты (сертификата), а суммы денежных средств, получаемые эмитентом при передаче подарочных карт (сертификатов) их покупателю, фактически являются оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы денежных средств, получаемые эмитентом при передаче покупателю подарочных карт (сертификатов), которые удостоверяют права их держателей приобрести товары (работы, услуги), реализуемые этим эмитентом в соответствии с агентским договором, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг) принципала от его имени, в налоговую базу по НДС у эмитента не включаются.
В случае если выпущенные эмитентом подарочные карты (сертификаты) удостоверяют права их держателей приобрести как товары (работы, услуги) эмитента, так и товары (работы, услуги), реализуемые этим эмитентом в соответствии с агентским договором, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг) принципала от его имени, то в указанном случае суммы денежных средств, получаемые эмитентом при передаче покупателю таких подарочных карт (сертификатов), включаются в налоговую базу по НДС у эмитента.
Что касается счетов-фактур, составляемых в отношении оплаты, частичной оплаты, получаемой при передаче подарочных карт (сертификатов), эмитентами которых являются организации (предприятия) и индивидуальные предприниматели розничной торговли и общественного питания, а также другие организации, индивидуальные предприниматели, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению, то на основании пункта 7 статьи 168 Кодекса указанные организации и индивидуальные предприниматели при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет непосредственно населению требования, установленные пунктами 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считают выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
В связи с этим в отношении оплаты, частичной оплаты, получаемой при передаче подарочных карт (сертификатов), эмитентами которых являются организации (предприятия) и индивидуальные предприниматели розничной торговли и общественного питания, а также другие организации, индивидуальные предприниматели, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению, счета-фактуры не составляются и их покупателям не выставляются.
Что касается первичных документов, то согласно пункту 4 статьи 168 Кодекса в первичных учетных документах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. При этом обращаем внимание, что порядок заполнения таких документов нормами Кодекса не регулируется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
04.04.2025
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.