![](/images/gb/bg-box-sg1.png)
Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16.11.2023 г. № Ф10-4523/2023 по делу № А48-10122/2021
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16.11.2023 г. № Ф10-4523/2023 по делу № А48-10122/2021
Налоговый орган доначислил НДС, пени, штраф, полагая, что общество при переходе с общего режима налогообложения на специальный налоговый режим не восстановило ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, которые числятся в остатке на балансе организации и будут использованы в деятельности в период применения УСН.
Итог: требование удовлетворено в части, поскольку налоговым органом не доказаны основания для доначисления НДС, пени и штрафа по эпизодам, связанным с приобретением обществом услуг автобетоносмесителя и услуг по подаче, уборке, выгрузке вагонов.
12.05.2024Российский налоговый порталАРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 ноября 2023 г. по делу N А48-10122/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 09.11.2023.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Чаусовой Е.Н.
Судей Радюгиной Е.А. Смотровой Н.Н.
При ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лемзиной Л.И.
При участии в заседании:
от ООО "Бетонстройкомплект" (ОГРН 1165749062038; ИНН 5720022857)
не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
от УФНС России по Орловской области (г. Орел, пл. Мира, 7а)
Бабкиной Е.В. - представителя (доверен. от 30.08.2023 N 07-09/74644)
рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Орловской области, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2023 по делу N А48-10122/2021,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Бетонстройкомплект" обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Орловской области (правопреемник - Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области) о признании недействительным решения от 06.08.2021 N 1436 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1827732 руб., пени в сумме 300289 руб. 49 коп., штрафа в сумме 365531 руб. 83 коп. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Орловской области от 29.06.2022 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Орловской области от 06.08.2021 N 1436 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 26349 руб. 57 коп., пени в сумме 4329 руб. 42 коп., штрафа в сумме 187920 руб. 75 коп. и предложения уплатить их в указанном размере. В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2023 решение суда в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Орловской области от 06.08.2021 N 1436 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 241785 руб. 80 коп., пени в сумме 40941 руб. 40 коп., штрафа в сумме 24178 руб. 50 коп. отменено и заявленные требования в этой части удовлетворены. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит постановление суда апелляционной инстанции в части удовлетворенных требований общества отменить, как принятое с нарушением норм материального и процессуального права, и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Орловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года, представленной ООО "Бетонстройкомплект", по результатам которой принято решение от 06.08.2021 N 1436 о доначислении налога в сумме 1852858 руб., пени в сумме 304429 руб. 73 коп., применении штрафа в сумме 370571 руб. 60 коп.
В обоснование решения инспекцией указано, что плательщик при переходе с общего режима налогообложения на специальный налоговый режим в нарушении пункта 3 статьи 170 НК РФ не восстановил в 4 квартале 2019 года ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, которые по состоянию на 01.01.2020 числятся в остатке на балансе организации и будут использованы в деятельности в период применения упрощенной системы налогообложения.
Решением УФНС России по Орловской области от 08.10.2021 N 155 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись частично с решением инспекции, ООО "Бетонстройкомплект" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Рассматривая спор по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость по хозяйственным операциям, связанным с приобретением обществом в 2019 году услуг автобетоносмесителя, суд апелляционной инстанции проанализировал представленные в материалы дела счета-фактуры, карточку счета 25 "Общепроизводственные расходы", а также документы об оказании заявителю услуг индивидуальным предпринимателем Костомаровым А.Н. на сумму 15341 руб. без НДС, и пришел к выводу, что налоговым органом не представлено доказательств того, что услуги автобетоносмесителя в размере 12452 руб. 30 коп., отнесенные обществом на остатки, относились к операциям, облагаемым НДС, так как заявителем приобретались указанные услуги у Костомарова А.Н. на сумму 15341 руб. без НДС. При этом бесспорных доказательств того, что отраженные плательщиком на остатках услуги приобретались обществом с НДС, налоговым органом в материалы дела не представлено.
Вывод суда об отсутствии у общества оснований для восстановления налога на добавленную стоимость по приобретенным заявителем в 1 и 2 кварталах 2019 года услугам по подаче, уборке, выгрузке вагонов, также является правомерным, поскольку было установлено, что эти услуги не могли быть отражены в бухгалтерском учете общества на остатках готовой продукции, материалов либо незавершенного производства по состоянию на 31.12.2019.
Как установил суд, данные услуги связаны с приобретением обществом щебня гранитного различных фракций, который доставлялся в адрес налогоплательщика железнодорожным транспортом согласно представленным железнодорожным накладным, досылочным ведомостям и ведомостям вагонов.
Приобретенный гранитный щебень в производстве бетона не использовался (основной вид деятельности заявителя), а был в полном объеме реализован третьим лицам, что подтверждается представленными налогоплательщиком в ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции товарными накладными и счетами-фактурами.
В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу о том, что налоговым органом не доказаны основания для доначисления налога на добавленную стоимость, пени и применения штрафа по эпизодам, связанным с приобретением обществом услуг автобетоносмесителя и услуг по подаче, уборке, выгрузке вагонов.
Доводы кассационной жалобы, мотивированные недостатками первичных документов, представленных заявителем в ходе судебного разбирательства, отклоняются, поскольку материалы дела, включая оспариваемое решение, по спорным услугам не содержат описания конкретных хозяйственных операций, позволяющих установить, из каких первичных документов (наименование документа, номер, дата) исходил налоговый орган, делая вывод о необходимости восстановления налога на добавленную стоимость в 4 квартале 2019 по этим услугам, расчета доначисленных сумм и обоснований того, что спорные услуги будут использоваться обществом после перехода на специальный налоговый режим, что не позволяет соотнести все перечисленные в кассационной жалобе документы с доначисленными по этим эпизодам суммами.
Ссылка управления на листы 10 - 11 оспариваемого решения несостоятельна, так как приведенная таблица не является расчетом доначисленных сумм и не содержит вышеперечисленных сведений, а указанные в ней сведения являются лишь общими данными бухгалтерского баланса.
Причем, как видно из решения инспекции, в ходе проверки направлялись запросы контрагентам заявителя, которыми представлялись документы по сделкам с обществом, и в ходе судебного разбирательства налоговый орган не был лишен возможности обосновать свои выводы и, соответственно, спорные суммы налога на основе анализа представленных обществом в суд документов, указав конкретную хозяйственную операцию, номер и дату первичного документа, составить свой расчет.
Кроме того, довод о несоответствии номеров УПД, представленных обществом, номерам УПД, указанным в карточке счета 25 за 2019 год, заявлен налоговым органом без учета того, что плательщиком в бухгалтерском учете отражался не только номер документа, но и порядковый номер.
Довод управления о том, что суд апелляционной инстанции необоснованно принял дополнительные доказательства, о чем отражено в протоколах судебного заседания, отклоняется, так как на основании статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам, которые приняты и исследованы судом с учетом конкретных обстоятельств спора.
Доводы управления, приведенные в кассационной жалобе, отклоняются, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку обстоятельств, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.
Выводы суда апелляционной инстанции относительно иных эпизодов также являются правомерными, и доводов относительно иных эпизодов в кассационной жалобе не приведено.
Опровергающих выводы суда доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2023 по делу N А48-10122/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
Е.А.РАДЮГИНА
Н.Н.СМОТРОВА
Темы: НДС  Налоговые вычеты  Упрощенная система налогообложения (УСН)  
- 24.07.2024 ГД освободила от НДС подрядчиков при ИЖС с использованием эскроу-счетов
- 16.07.2024 В Минфине рассказали, когда суммы начисленного НДС учитываются в расходах
- 05.07.2024 Продавцы из ЕАЭС при торговле через маркетплейсы должны платить НДС в РФ
- 22.11.2022 Глава ФНС рассказал о последствиях уменьшения сроков получения налоговых вычетов
- 05.10.2021 В ХМАО суд отказал нефтегазовой компании в вычете 79,9 млн рублей НДС
- 12.04.2021 Нюансы применения вычетов по НДС для зарубежных филиалов российских компаний
- 17.07.2024 В Минфине пояснили, когда ИП на УСН надо платить налог на имущество
- 09.07.2024 Сдать уведомления об исчисленных авансах по УСН и ЕСХН надо в течение 2 недель
- 02.07.2024 Минфин пояснил, как «упрощенщикам» учесть расходы на аренду зарубежной недвижимости
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 21.11.2022 Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
- 12.10.2022 Перенос вычета по НДС: не забываем про нюансы
- 20.04.2022 Принятие НДС к вычету в более поздних периодах
- 25.06.2024 Порог УСН по основным средствам хотят увеличить до 450 миллионов
- 25.06.2024 Порог УСН по основным средствам хотят увеличить до 450 миллионов
- 19.02.2024 Варианты перехода с УСН на другую систему налогообложения в середине года
- 25.07.2024
Налоговым органом
доначислен НДС, назначен штраф, предложено уменьшить излишне заявленный к возмещению НДС по причине создания фиктивного документооборота с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как подтверждено самостоятельное выполнение налогоплательщиком спорных работ по организации и перевалке экспортного груза.
- 25.07.2024
Налоговым органом
доначислен НДС и исчислен штраф, предложено уменьшить излишне заявленный к возмещению из бюджета НДС по причине создания налогоплательщиком фиктивного документооборота с отдельным контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как налогоплательщиком самостоятельно выполнены спорные работы по организации и перевалке экспортного груза.
- 25.07.2024
Оспариваемыми решениями
обществу доначислен НДС, отказано в возмещении частично суммы НДС, поскольку представленные им в подтверждение совершенных операций первичные документы налогового и бухгалтерского учета содержат недостоверные и противоречивые сведения, опровергающие реальность осуществления хозяйственных операций с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказан факт созда
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, пени и штраф, указав на неправомерное включение обществом в состав налоговых вычетов сумм НДС по договорам поставки, заключенным с контрагентом, который обладает признаками "транзитной" организации, не имеет необходимого персонала, материально-технических средств, движимого и недвижимого имущества.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку представленны
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф, указав на сознательное искажение обществом сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, направленное на неуплату налогов по сделкам с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано создание обществом фиктивного документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде неправ
- 17.07.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, соответствующие пени в связи с получением обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом доказано наличие недостоверной информации, содержащейся в представленных на проверку первичных документах общества, нереальность его хозяйственных опе
- 25.07.2024
Обществу доначислены
НДС, штрафы в связи с "дроблением" бизнеса при выполнении работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах через деятельность взаимозависимых, подконтрольных лиц с целью получения возможности соответствовать условиям для освобождения от уплаты НДС.Итог: дело передано на новое рассмотрение, так как не учтено, что налог по УСН, уплаченный участниками выявленной сх
- 14.07.2024
Обществу доначислены
единый налог по УСН, пени из-за невключения в доходы денежных средств по договорам оказания транспортных услуг; признано неправомерным применение налогообложения в виде ЕНВД, неудержание НДФЛ.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку общество оказывало транспортные услуги, их оплата подлежит учету в целях исчисления налога по УСН; не доказано оказание транспортных услуг собс
- 07.07.2024
Начислены НДС,
налог на прибыль, взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, пени, штрафы в связи с созданием схемы "дробления" бизнеса, направленной на неправомерное применение специальных налоговых режимов с вовлечением подконтрольного лица, занижением доходов путем перераспределения выручки на две организации, применяющие УСН.Итог: в удовлетворении требования отказано, пос
- 25.07.2024 Письмо ФНС России от 12.07.2024 г. № ЕА-2-15/10152
- 10.07.2024 Письмо Минфина России от 04.06.2024 г. № 03-03-06/1/51413
- 09.07.2024 Письмо Минфина России от 11.03.2024 г. № 03-07-11/21112
- 17.06.2024 Письмо Минфина России от 22.05.2024 г. № 03-03-06/1/46433
- 01.04.2024 Письмо Минфина от 01.02.2024 г. № 03-07-07/8089
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/258
- 23.07.2024 Письмо Минфина России от 27.07.2023 г. № 03-11-11/70507
- 22.07.2024 Письмо Минфина России от 21.03.2024 г. № 03-11-06/2/25564
- 19.07.2024 Письмо Минфина России от 16.05.2024 г. № 03-11-11/45101
Комментарии